Pismo z 22 kwietnia 2005 r. nr 1433/NG/GV/443-24/2005/MP
Jak ustalić miejsce świadczenia dla usługi spedycyjnej
PYTANIE DO US
Jak opodatkować usługi spedycyjne na rzecz m.in. kontrahentów zagranicznych, w tym także spoza Unii Europejskiej. Usługa zakłada odbiór towaru z magazynu w Hiszpanii i jego dostarczenie na Ukrainę. Spółka jako spedytor działa na zlecenie kontrahenta ukraińskiego. Na niego jest również zafakturowany towar i on dokonuje odpraw celnych podlegają opodatkowaniu stawką 0% dla świadczonej usługi spedycji. Czy miejsce świadczenia przedmiotowej usługi winno być definiowane na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o VAT?
ODPOWIEDŹ US – SKRÓT
W tym przypadku miejscem opodatkowania usług spedycyjnych jest Polska. Usługi te należy opodatkować stawką podatku 0%.
KOMENTARZ EKSPERTA
Organ podatkowy przedstawił stanowisko niebudzące wątpliwości. Oparł się na ogólnej zasadzie ustalania miejsca opodatkowania. Z tego wynika również zastosowanie właściwej stawki podatku.
ODPOWIEDŹ US – WYCIĄG
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów informuje:
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT stawką właściwą w przypadku świadczenia usług transportu międzynarodowego, definiowanego odpowiednio w ust. 3 tegoż przepisu, jest preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0%. Jednocześnie w myśl art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się także usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2 tego artykułu (tj. między innymi przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów oraz przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego). Przyjąć jednakże należy, iż tak zdefiniowane pojęcie usług transportowych, tj. zrównanie z usługami transportu także usług pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, winno być stosowane wyłącznie dla potrzeb stosowania art. 83 ustawy o VAT (dział VIII rozdział 4 ustawy o VAT), a ściślej preferencji określonej tym przepisem.
WAŻNE!
Jak wspomniano wcześniej, zaliczenie w rozdziale 4 ustawy o VAT usług spedycji międzynarodowej do usług transportu międzynarodowego miało na celu wyłącznie objęcie tych usług stawką VAT 0%, co nie oznacza jednak, że zmienia się wobec tego charakter świadczonej usługi i należy taką usługę w każdym przypadku regulowanym ustawą o VAT utożsamiać z usługami transportowymi.
Do określenia miejsca świadczenia usług, co do zasady, zastosowanie mają przepisy art. 27–28 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, stanowiącym jednocześnie podstawową zasadę regulującą niniejszą kwestię – lex generalis, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.
WAŻNE!
Przepisy ustawy o VAT nie wskazują dla usług spedycji międzynarodowej odrębnej zasady definiującej miejsce ich świadczenia, w związku z tym należy przyjąć, że do usług tych ma zastosowanie reguła podstawowa. Uwzględniając powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że miejscem świadczenia usługi spedycyjnej w ramach transportu międzynarodowego dla podatnika będzie miejsce jego siedziby, w przypadku stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.
Zaznaczyć należy, iż określona w art. 83 ustawy o VAT możliwość stosowania w przypadku transportu międzynarodowego (w tym usług spedycyjnych) preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% nie jest uzależniona od wykonania takiej usługi w określonych ramach czasowych, stąd też ocena wypełnienia definicji transportu międzynarodowego winna nastąpić przy uwzględnieniu wszystkich obiektywnych faktów towarzyszących świadczeniu takiej usługi.
Biorąc pod uwagę fakt, że przedmiotowy towar transportowany jest ostatecznie na terytorium Ukrainy, należy zatem potwierdzić zasadność stosowania stawki 0% w przypadku świadczonej przez wnioskodawcę usługi spedycyjnej.
Inne pisma dotyczące omawianego zagadnienia, zamieszczone w bazie internetowej:
• 1437/US37/ZI/8/DJW/05