JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĄŁ URZĄD
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowane są na zasadach określonych podatkiem liniowym. Jaki jest moment zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów na podstawie faktur otrzymanych w 2006 roku, z których należności nie zostały zapłacone do 31 grudnia 2006 r.?
ODPOWIEDŹ URZĘDU
Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.
Ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia koszty poniesione. Oznacza to, że nie zdefiniowano w niej, czy przez poniesienie należy rozumieć faktyczne zapłacenie faktury. Także bez znaczenia jest forma dokonanej zapłaty: gotówką, przelewem, w formie rat lub w formie odroczonego terminu płatności.
Koszty uzyskania przychodów są potrącone tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast na podstawie art. 22 ust. 5 z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b ustawy o PIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, potrącają w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Ta zasada ma zastosowanie na podstawie art. 22 ust. 6 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 6b, również do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
W 2007 roku, zgodnie z nowelizacją przepisów podatkowych, w art. 22 ust. 6b ustawy o PIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. W związku z tym, biorąc pod uwagę art. 22 ust. 6 ustawy o PIT, w opisanym przypadku należy zaksięgować w 2007 roku faktury wystawione do 31 grudnia 2006 r., które nie zostały zapłacone do 31 grudnia 2006 r.
EWA MATYSZEWSKA