Definicja spółki komandytowej
Spółka komandytowa jest typem spółki prawa handlowego, zaliczanej do spółek osobowych, w której za zobowiązania spółki wobec wierzycieli odpowiada w sposób nieograniczony co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika jest ograniczona (komandytariusz). Wspólnikami w spółce komandytowej mogą być zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, jak i jednostki organizacyjne, nieposiadające osobowości prawnej.
Spółka komandytowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą i jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, której Kodeks spółek handlowych przyznał podmiotowość prawną, co umożliwia jej nabywanie prawa we własnym imieniu.
Objęcie spółek komandytowych podatkiem CIT
W ustawie z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw wprowadzono objęcie spółek komandytowych, oraz części spółek jawnych podatkiem dochodowym od osób prawnych. Konkretnie w ustawie wymienione są następujące jednostki organizacyjne objęte zmianą przepisów:
- spółki komandytowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach CIT, oraz PIT posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki (art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r.) bądź złożonej informacji nie zaktualizuje w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników (art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r.). Spółka jawna posiadać będzie status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a), albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b), do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru (art. 1 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r., zob. też art. 8 ust. 2b i art. 9 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu od 1 stycznia 2021 r.).
Nowelizacja ustawy obowiązuje od 1 stycznia 2021 roku.
Odliczanie składek dla wspólników spółek komandytowych
Wynikającym z objęcia spółek komandytowych CIT-em skutkiem jest uniemożliwienie odjęcia od przychodu składek na ubezpieczenia społeczne, a od podatku — składki zdrowotnej. Dotyczy to zarówno komandytariuszy, jak i komplementariuszy.
Istotną kwestią jest w tym przypadku zmiana źródła przychodów dla celów podatku dochodowego u wspólników spółki. Objęcie spółki komandytowej podatkiem dochodowym od osób prawnych oznacza, że osiągany zysk nie jest już przychodem z działalności gospodarczej, tylko przychodem kapitałowym. Prowadzi to do zmiany systemu rozliczenia podatku. To spółka, a nie wspólnicy, będzie odprowadzać należne podatki. Podstawowa zryczałtowana stawka podatku dochodowego od osób prawnych dla spółek komandytowych wynosi 19 proc. podstawy opodatkowania, a preferencyjna 9 proc. (dla małych podatników i firm rozpoczynających działalność)
Zryczałtowany podatek oznacza, że ani dochód ze spółki, ani odprowadzony od niego PIT nie będą już uwzględniane w zeznaniu rocznym, co prowadzi do braku możliwości odliczenia przez spółkę oraz jej wspólników składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Dodatkowo, ponieważ nie uległa zmianie ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych, wspólnicy są zobowiązani do opłacania składek na własne ubezpieczenie, ponieważ są traktowani w spółce komandytowej jako osoby prowadzące działalność gospodarczą.
Ważną informacją jest natomiast możliwość odjęcia nieodliczonych składek od przychodów i podatku z innych źródeł, w przypadku, w którym wspólnik ma dodatkowe źródło przychodu.
Szymon Kwasigroch
Systim.pl