Stawka VAT na lokale mieszkalne
W świetle art. 41 ust. 12 ust. w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zgodnie zaś z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Z powyższych regulacji wynika, że, z reguły, lokale mieszkalne stanowiące odrębny przedmiot własności powinny być sprzedawane ze stawką VAT 8%.
Jednakże, zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
- budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
- lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Polecamy: Biuletyn VAT
Ponadto, jak stawowi art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Jeżeli więc, lokal ma powierzchnię powyżej 150 m2 to należy podzielić podstawę opodatkowania na dwie części – jedną opodatkowaną według stawki 8%, a drugą według stawki 23%.
Deweloper sprzedaje lokal mieszkalny o powierzchni 170 m2 za 340.000 zł netto. Należy podzielić podstawę opodatkowania na dwie części:
1. 300.000 zł (340.000 zł*150 m2/170 m2) – do niej znajdzie zastosowanie stawka 8%, co daje podatek należy w wysokości 24.000 zł;
2. 40.000 zł (340.000 zł*20 m2/170 m2) – do niej znajdzie zastosowanie stawka 23%, co daje podatek należny w wysokości 9.200 zł.
Tak więc wartość brutto transakcji wynosi 373.200 zł.
Polecamy książkę: VAT 2017. Komentarz
Powierzchni garażu nie liczymy...
Wraz z mieszkaniem może być sprzedawany garaż. Zazwyczaj taki garaż stanowi część składową lokalu (objęty wraz z nim jedną księgą wieczystą). Należy przyjąć, że jego powierzchni nie należy wliczać do limitu powierzchni 150 m2. Jest to uzasadnione tym, że taki garaż jest jedynie pomieszczeniem przynależnym do lokalu. Chociaż więc w sensie prawnym garaż stanowi część lokalu mieszkalnego, to w sensie funkcjonalnym służy do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych, np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15.4.2016 r., znak IBPP2/4512-19/16/KO.
Sprzedawany lokal mieszkalny ma powierzchnię 145 m2. Wraz z lokalem, jako jego część składowa, jest sprzedawany garaż o powierzchni 15 m2. Cała transakcja jest opodatkowana stawką 8%.
… ale sam garaż jest opodatkowany tak jak lokal
Mimo że powierzchni garażu nie wliczamy do powierzchni lokalu, to jednakże cała transakcja jest opodatkowana według jednolitych zasad, zwłaszcza odnośnie stawki VAT. Stawka, według której opodatkowana jest taka jednolita transakcja zależy więc od powierzchni samego lokalu. Potwierdził to Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 20.2.2017 r., znak 2461-IBPP2.4512.1015.2016.1.RSz.
Lokal mieszkalny ma powierzchnię 180 m2. Z lokalem, jako jego część składowa jest sprzedawany garaż o powierzchni 20 m2. Cena sprzedaży wynosi 360.000 zł netto. Należy podzielić podstawę opodatkowania na dwie części:
1. 300.000 zł (360.000 zł*150 m2/180 m2) – do niej znajdzie zastosowanie stawka 8%, co daje podatek należy w wysokości 24.000 zł oraz
2. 60.000 zł (360.000 zł*30 m2/180 m2) – do niej znajdzie zastosowanie stawka 23%, co daje podatek należny w wysokości 13.800 zł.
Tak więc wartość brutto transakcji wynosi 397.800 zł.
Michał Samborski, konsultant podatkowy ECDDP sp. z o.o.