Działy specjalne produkcji rolnej - normy szacunkowe dochodu na 2016 r.
Konieczność wydania nowego rozporządzenia wynika z upoważnienia zawartego w art. 24 ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem minister finansów w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa ogłasza co roku w drodze rozporządzenia normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej.
Normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej są corocznie zmieniane w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej.
Zgodnie z komunikatem Prezesa GUS z 27 maja 2015 r. (Monitor Polski rok 2015 poz. 523), wskaźnik cen towarowej produkcji rolniczej w 2014 r. w stosunku do 2013 r. wyniósł 94,1 (spadek cen o 5,9%). Dlatego też Minister Finansów uwzględniając ww. wskaźnik ogłoszony przez Prezesa GUS dokonał w zmian wysokości norm szacunkowych dochodu.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 października 2015 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, określa normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej obowiązujące w 2016 r.
TABELA RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO NA 2016 R.
Lp. |
Rodzaje upraw i produkcji |
Jednostka powierzchni upraw lub rodzajów produkcji |
Norma szacunkowa dochodu rocznego |
|
zł |
gr |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Uprawy w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2: |
|
|
|
|
a) rośliny ozdobne |
1 m2 |
11 |
72 |
|
b) pozostałe |
1 m2 |
4 |
36 |
2 |
Uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2 |
1 m2 |
2 |
68 |
3 |
Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2: |
|
|
|
|
a) rośliny ozdobne |
1 m2 |
8 |
73 |
|
b) pozostałe |
1 m2 |
5 |
36 |
4 |
Uprawy grzybów i ich grzybni – powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej |
1 m2 |
5 |
03 |
5 |
Drób rzeźny – powyżej 100 szt.: |
|
|
|
|
a) kurczęta |
1 sztuka |
|
15 |
|
b) gęsi |
1 sztuka |
1 |
31 |
|
c) kaczki |
1 sztuka |
|
35 |
|
d) indyki |
1 sztuka |
|
85 |
6 |
Drób nieśny powyżej 80 szt.: |
|
|
|
|
a) kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
33 |
|
b) kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
2 |
79 |
|
c) gęsi (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
1 |
83 |
|
d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
3 |
43 |
|
e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym) |
1 sztuka |
14 |
60 |
|
f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych) |
1 sztuka |
2 |
45 |
7 |
Wylęgarnie drobiu: |
|
|
|
|
a) kurczęta |
1 sztuka |
|
01 |
|
b) gęsi |
1 sztuka |
|
08 |
|
c) kaczki |
1 sztuka |
|
02 |
|
d) indyki |
1 sztuka |
|
08 |
8 |
Zwierzęta futerkowe: |
|
|
|
|
a) lisy i jenoty |
od 1 samicy stada podstawowego |
46 |
22 |
|
b) norki |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
20 |
32 |
|
c) tchórze |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
15 |
73 |
|
d) szynszyle |
powyżej 2 szt. samic stada podstawowego |
24 |
02 |
|
e) nutrie powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego |
od 1 samicy stada podstawowego |
5 |
54 |
|
f) króliki powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego |
od 1 samicy stada podstawowego |
5 |
54 |
9 |
Zwierzęta laboratoryjne: |
|
|
|
|
a) szczury białe |
1 sztuka |
|
14 |
|
b) myszy białe |
1 sztuka |
|
02 |
10 |
Jedwabniki – produkcja kokonów |
1 dm3 |
|
34 |
11 |
Pasieki powyżej 80 rodzin |
1 rodzina |
3 |
35 |
12 |
Uprawy roślin in vitro – powierzchnia półek |
1 m2 |
201 |
13 |
13 |
Hodowla entomofagów – powierzchnia uprawy roślin żywicielskich |
1 m2 |
167 |
59 |
14 |
Hodowla dżdżownic – powierzchnia łoża hodowlanego |
1 m2 |
83 |
81 |
15 |
Hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym: |
|
|
|
|
a) krowy powyżej 5 sztuk |
1 sztuka |
335 |
17 |
|
b) cielęta powyżej 10 sztuk |
1 sztuka |
70 |
41 |
|
c) bydło rzeźne powyżej 10 sztuk (z wyjątkiem opasów) |
1 sztuka |
36 |
84 |
|
d) tuczniki powyżej 50 sztuk |
1 sztuka |
41 |
91 |
|
e) prosięta i warchlaki powyżej 50 sztuk |
1 sztuka |
16 |
76 |
|
f) chów i hodowla owiec powyżej 10 sztuk |
od 1 matki |
6 |
72 |
|
g) tucz owiec powyżej 15 sztuk |
1 sztuka |
10 |
05 |
|
h) konie rzeźne |
1 sztuka |
502 |
80 |
|
i) konie hodowlane |
1 sztuka stada podstawowego |
402 |
24 |
|
j) hodowla ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi |
1 dm3 |
1 |
51 |
|
k) hodowla psów rasowych |
1 sztuka stada podstawowego |
45 |
27 |
|
l) hodowla kotów rasowych |
1 sztuka stada podstawowego |
16 |
76 |
Działy specjalne produkcji rolnej
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów.
Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej
Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14 ustawy o PIT (a więc zasad właściwych dla pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody.
O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
Polecamy: Monitor Księgowego – prenumerata
Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego.
Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w Załączniku nr 2.
Zatem, w zależności od dokonanego przez podatnika wyboru, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalany na dwa sposoby:
- metodą szacunkową;
- w oparciu o prowadzone przez podatnika księgi (podatkową księgę przychodów i rozchodów lub księgi rachunkowe).
Działy specjalne produkcji rolnej - kiedy księgi rachunkowe?
Stosownie do treści art. 24a ust. 1 ustawy o PIT, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Księgi rachunkowe po przekroczeniu limitu - zmiany od 1 stycznia 2016 r.
W obecnym stanie prawnym podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej nie musi dla celów podatku dochodowego prowadzić ksiąg rachunkowych, nawet jeśli jego przychody przekraczały równowartość w złotych kwoty 1 200 000 euro. Od 1 stycznia 2016 r. sytuacja ta ulegnie zmianie. Wchodząca w życie 1 stycznia 2016 r. ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wprowadza nowy ustęp do art. 15 (art. 15 ust. 2 updof), który zakłada, że "w przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych".
Limit prowadzenia ksiąg rachunkowych w 2016 r.
W związku z tym, jeśli podatnik w 2016 r. będzie zobowiązany prowadzić księgi rachunkowe według przepisów ustawy o rachunkowości, to nie będzie miał możliwości wyboru opodatkowania dochodu na podstawie norm szacunkowych. Będzie tym samym zmuszony wpłacać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych, tj. na podstawie rzeczywiście uzyskiwanych przychodów i kosztów ich uzyskania (a nie na podstawie decyzji naczelnika urzędu skarbowego).
Zmiana przepisów oznacza, że rolnicy prowadzący działy specjalne produkcji rolnej powinni ustalić, czy i kiedy – zgodnie z ustawą o rachunkowości – powinni zacząć prowadzić księgi rachunkowe. Z ustawy tej wynika, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych mają m.in.:
● osoby fizyczne,
● spółki cywilne osób fizycznych,
● spółki jawne osób fizycznych,
● spółki partnerskie,
– jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro.
Zapraszamy do dyskusji na forum