Pytanie podatnika
Czynny podatnik podatku od towarów i usług rozliczający się miesięcznie, zarejestrowany do transakcji wewnatrzwspólnotowych, dokonał wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz podatnika od wartości dodanej, również zarejestrowanego do transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Dostawa towarów została dokonana w dniu 15 maja 2012 r. i potwierdzona fakturą VAT, wystawioną w tym samym dniu, na której podatnik podał numery identyfikacyjne do transakcji wewnątrzwspólnotowych - swój i kontrahenta.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Podatnik podatku od towarów i usług nie posiada dokumentów potwierdzających wywóz tych towarów z terytorium kraju i dostarczenie ich do kontrahenta unijnego.
Jaką stawką podatku od towarów i usług i w deklaracji za który miesiąc należy opodatkować tę sprzedaż?
Odpowiedź KIP:
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę,
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Jak udokumentować WDT, żeby móc zastosować 0 % stawkę podatku VAT
W myśl art. 42 ust. 12 pkt 2 ww. ustawy, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres miesięczny - podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, za ten okres. Podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik spełnił pierwszy z dwóch warunków do opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką 0%, tj. zarówno on, jak
i jego kontrahent, posiadają numery identyfikacyjne do transakcji wewnatrzwspólnotowych
i zostały one podane na fakturze potwierdzającej dokonanie sprzedaży.
Który miesiąc jest w końcu właściwy dla zastosowania 0% stawki VAT przy WDT
Jednak aby transakcja mogła zostać opodatkowana stawką 0%, konieczne jest spełnienie również drugiego warunku, tj. posiadania przez podatnika przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dowodów potwierdzających, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.
W związku z tym, że podatnik nie posiada przedmiotowych dokumentów przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za maj, tj. składanej do 25 czerwca 2012 r., podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji i deklaracji VAT-7 za ten okres.
Kiedy stosować stawkę 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów?
Podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji i deklaracji VAT-7 za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy, tj. za lipiec, składanej do 25 sierpnia 2012 r., ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju – jeżeli przed upływem terminu do złożenia tej deklaracji podatnik nie posiada dowodów, potwierdzających wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczenie ich do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.
Ponadto należy zauważyć, iż zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ww. ustawy, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.