Komu przysługuje zwolnienie?
Ustawa o podatku od towarów i usług określa, iż zwolnienie z podatku VAT przysługuje tak zwanym drobnym przedsiębiorcom. Za drobnych przedsiębiorców uważa się tych podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła określonej przepisami kwoty.
Jeśli przedsiębiorca dopiero rozpoczyna działalność, jest to zwolnienie przysługujące z mocy prawa, nie wiąże ze sobą konieczności składania określonych wniosków czy deklaracji. W przypadku przedsiębiorcy, który jest już czynnym podatnikiem VAT, prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego przysługuje mu po upływie roku od czasu gdy zwolnienie to wykorzystał. Moment ten oblicza się od końca roku kalendarzowego roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował. Wiąże się to z koniecznością aktualizacji formularza VAT-R.
Kiedy można skorzystać ze zwolnienia?
Ze zwolnienia przedsiębiorca skorzystać może wówczas, gdy jego roczny obrót nie przekracza ustalonej kwoty. W roku 2017 wynosi ona 40 000 EUR, co w przeliczeniu, przy zastosowaniu średniego kursu NBP z dnia przystąpienia Polski do Unii Europejskiej i wynosi umownie 200 000 zł (wyższa wysokość limitu została uwzględniona w art. 113 ustawy o VAT). Stało się tak na mocy zgody Komisji Europejskiej, będącej odpowiedzią na wniosek Polski w sprawie podniesienia dotychczasowego limitu, wynoszącego 150 000 zł. Warto zauważyć, iż do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Jeśli przedsiębiorca został podatnikiem VAT w trakcie trwania danego roku podatkowego, wartość ta przeliczana jest w sposób proporcjonalny do okresu, w jakim działalność prowadzona jest w roku jej rozpoczęcia.
Które czynności nie są zaliczane do limitu zwolnienia?
Przepisy ustawy o VAT precyzują katalog czynności, które nie są wliczane do limitu. Należą do nich między innymi:
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów;
- sprzedaż wysyłkowa;
Polecamy książkę: VAT 2017. Komentarz
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, z określonymi przepisami szczególnymi wyjątkami, o ile czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
- odpłatna dostawa towarów, którą podatnik zalicza do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Komu zwolnienie nie przysługuje?
Nie każdy przedsiębiorca ma jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT ze względu na obroty. Ustawodawca określa katalog podmiotów, które takiej możliwości nie mają. Zwolnienie to nie ma zastosowania dla podatników, którzy dokonują dostaw:
- towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT, czyli wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
- towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem, energii elektrycznej, wyrobów tytoniowych oraz samochodów osobowych, zaliczanych przez podatnika na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji,
- budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i b) ustawy o VAT,
- terenów budowlanych,
- nowych środków transportu.
Ponadto, zwolnienie nie obejmuje podmiotów, których działalność polega na świadczeniu usług prawniczych, w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego oraz jubilerskich.
Zwolnienie nie obejmuje także podmiotów nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.