W grudniu 2003 r. zakupiłem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samochód z homologacją ciężarową, który na gruncie obecnie obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług nie jest samochodem ciężarowym. Od stycznia 2004 r. samochód ten jest amortyzowany. VAT w całości został zwrócony przez urząd skarbowy. Czy mogę przerejestrować samochód na osobowy? Czy z tą operacją wiążą się jakieś skutki podatkowe i ewidencyjne?
Tak, może Pan przerejestrować samochód ciężarowy na osobowy. Zmiana wpisu w dowodzie rejestracyjnym samochodu w zakresie określenia jego typu nie wywoła negatywnych konsekwencji na gruncie podatku VAT ani podatku dochodowego. W przypadku dokonania takiej zmiany podatnik zobowiązany jest do korekty danych w ewidencji środków trwałych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza prawa do amortyzacji tylko do samochodu ciężarowego. Amortyzacji podlegają również samochody osobowe.
WAŻNE!
Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wpisanych do ewidencji środków trwałych dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie stawek amortyzacyjnych. Wykaz ten nie wprowadza różnych stawek dla samochodów osobowych i ciężarowych. Dla obydwu typów obowiązuje stawka 20%. Zmiana zatem wpisu w dowodzie rejestracyjnym w zakresie określenia typu pojazdu nie wpłynie na zmianę stawki amortyzacyjnej.
Zmiany danych wynikających z przerejestrowania samochodu z ciężarowego na osobowy należy dokonać w ewidencji środków trwałych. Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinien bowiem zawierać w szczególności określenie środka trwałego oraz przypisany dla tego środka trwałego symbol Klasyfikacji Środków Trwałych. W przypadku zmiany określenia środka trwałego należy dokonać stosownej korekty danych w ewidencji.
Odnośnie do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że taka zmiana przeznaczenia samochodu nie wpływa na prawidłowość tego odliczenia. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Obniżenie kwoty podatku należnego następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, ewentualnie (jeśli podatnik nie dokona tego w tym terminie) w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy. Późniejsza zmiana przeznaczenia samochodu, od którego zakupu podatnik dokonał stosownego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie wpływa na prawidłowość dokonanego obniżenia kwoty podatku należnego.
Przykład
X nabył w 2003 r. samochód z homologacją ciężarową za 122 000 zł. Odliczył VAT od zakupu (22 000 zł). Od stycznia 2004 r. samochód jest amortyzowany metodą liniową. W styczniu 2005 r. X przerejestrował samochód ciężarowy na osobowy.
Skutki:
– operacja nie wpływa na prawidłowość odliczenia VAT,
– samochód podlega dalszej amortyzacji:
2004 r.: 100 000 × 20% = 20 000 zł
2005 r.: 100 000 × 20% = 20 000 zł
2006 r.: 100 000 × 20% = 20 000 zł
2007 r.: 100 000 × 20% = 20 000 zł
2008 r.: 100 000 × 20% = 20 000 zł
Kosztem uzyskania przychodu od 2005 r. będą odpisy amortyzacyjne od wartości 20 000 euro według kursu średniego NBP z dnia przekazania samochodu do używania.
• art. 22a, 22h, 22i ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 757
• § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów – Dz.U. Nr 152, poz. 1475; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 282, poz. 2807
Paweł Kosiacki
specjalista w zakresie podatków dochodowych