Zmiany wprowadza ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 6, poz. 35, z dnia 9 stycznia 2013 r.).
Wełna szarpana i odpady zwierzęce
Zmiany w załączniku nr 3 do ustawy powodują podwyższenie stawki VAT dla wełny szarpanej oraz odpadów zwierzęcych surowych, niejadalnych (za wyjątkiem jelit, pęcherzy, żołądków) do 23% (poz. 24 załącznika nr 3 - PKWiU ex 10.1). Obecnie produkty te podlegają opodatkowaniu 5% stawką, za wyjątkiem wełny szarpanej, do której ma zastosowanie 8% stawka podatku.
Odpadami zwierzęcymi surowymi, niejadalnymi dla których wzrośnie stawka podatku do 23% są m.in.:
- szczecina i sierść świń lub dzików, sierść borsuka i inne szczeciny do wyrobu szczotek i pędzli, odpadki takiej szczeciny lub sierści,
- kości (w tym słoniowe) i rdzenie rogów oraz proszek i odpady z tych produktów,
- skorupy żółwi, kopyta, paznokcie, szpony, pazury i dzioby.
Ustawodawca uznał, że w związku z tym, że przedmiotowe towary nie stanowią produktów żywnościowych, brak jest merytorycznego uzasadnienia do stosowania dla tych produktów obniżonych stawek podatku.
Zgodnie z art. 98 dyrektywy 2006/112/WE - państwa członkowskie mogą stosować jedną lub dwie stawki obniżone. Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku nr III. Z uwagi, iż wełna szarpana i odpady zwierzęce nie są wymienione w ww. załączniku uznano, że powinny podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej.
Nieodpłatne przekazywanie towarów - zmiany VAT od 1 kwietnia 2013
Wewnątrzwspólnotowe nabycie i dostawa towarów - zmiany w VAT od 1 kwietnia 2013 r.
VAT na usługi pocztowe po 1 kwietnia 2013 r.
Kawa i herbata
Od 1 kwietnia 2013 r. poz. 52 załącznika nr 3 oraz poz. 31 załącznika nr 10 do ustawy otrzymuje brzmienie:
"Pozostałe napoje bezalkoholowe - wyłącznie niegazowane napoje:
1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
2) zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju."
Stawką VAT 23% zostaje więc opodatkowana sprzedaż (dostawa) każdego napoju, przy produkcji którego jest wykorzystywany napar kawy lub herbaty, niezależnie od procentowego udziału tego naparu w przygotowywanym napoju.
Zmiana co prawda usuwa wątpliwości, co do wysokości stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży napojów, przy których przyrządzaniu wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, ale efekt jest dla podatników niekorzystny, ponieważ spowoduje wzrost cen na tego typu produkty, a chodzi tu o m.in. sprzedaż kawy latte czy cappuccino „na wynos”, które dotychczas korzystały z opodatkowania obniżoną stawką VAT.
Teraz zarówno napoje przygotowane przy wykorzystaniu naparu, jak również sam napar kawy i herbaty zostaje opodatkowany podstawową stawką podatku.
Czytaj także: Jaka stawka VAT na sprzedaż kawy i herbaty od 1 kwietnia 2013 r.
Wyroby sztuki ludowej
W wyniku zmian nastąpiło wykreślenie poz. od 108 do 128 z załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%. Obecnie we wskazanych pozycjach, wymienione są wyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła i rzemiosła ludowego i artystycznego. A więc od 1 kwietnia 2013 r. opodatkowanie tych towarów objęte zostanie stawką podstawową podatku VAT.
Stosowanie do tych towarów stawki obniżonej VAT nie miało uzasadnienia w przepisach unijnych. Co do zasady, stosowanie przez państwa członkowskie stawek obniżonych VAT jest możliwe jedynie w odniesieniu do towarów oraz usług wymienionych w załączniku nr III do dyrektywy 2006/112/WE. W załączniku tym nie zostały wymienione wyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła i rzemiosła, co oznacza, że towary te powinny być opodatkowane stawką podstawową podatku od towarów i usług.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w WDT
Zmiany w transakcjach łańcuchowych od 1 kwietnia 2013 r.
VAT 2013 - przegląd najważniejszych zmian
Zapraszamy na forum o VAT
Usługi radiowe i telewizyjne
Od 1 kwietnia z obniżonej stawki VAT nie będą już korzystały usługi związane z: produkcją programów telewizyjnych, produkcją programów radiofonicznych, projekcją filmów itp.
Dokonano uchylenia w załączniku nr 3 do ustawy o VAT poz. 164-168, co oznacza objęcie stawką podstawową VAT:
- usług w zakresie produkcji programów telewizyjnych,
- usług związanych z projekcją filmów,
- usług w zakresie nagrywania dźwięku i wydarzeń na żywo,
- usług związanych z produkcją programów radiofonicznych,
- usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych,
- innych niż określone w art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy.
Równocześnie w poz. 169 załącznika nr 3 wpisano usługi polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych za pomocą urządzeń odbiorczych powszechnego odbioru oraz dekoderów - inne niż określone w art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy o VAT. Powyższa pozycja objęła swoim zakresem również usługi wymienione w poz. 170 i 171 w zakresie udostępniania programów radiowych i telewizyjnych realizowanych za pomocą sieci telekomunikacji ruchomej (poz. 170) oraz za pomocą satelity (poz. 171), w związku z czym pozycje te zostały uchylone. Z zakresu poz. 169 wyłączono usługi polegające na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie oraz usługi reklamowe i promocyjne.
Tabela zawiera towary i usługi, na które stawka zostanie zmieniona od 1 kwietnia 2013 r.
| Towary lub usługi (symbol PKWiU) | Stawka VAT od 1 kwietnia 2013 r. |
| Wełna szarpana | 23% |
| Odpady zwierzęce surowe, niejadalne (PKWiU ex 10.11.60.0) - z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków, które nadal będą opodatkowane stawką 5%. Stawka VAT zostanie podniesiona m.in. na: • szczecinę i sierść świń lub dzików, sierść borsuka i inne szczeciny do wyrobu szczotek i pędzli, odpadki takiej szczeciny lub sierści • kości (w tym słoniowe) i rdzenie rogów oraz proszek i odpady z tych produktów • skorupy żółwi, kopyta, paznokcie, szpony, pazury i dzioby | 23% |
| Napoje bezalkoholowe, niegazowane zawierające tłuszcz mlekowy, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju - PKWiU ex 11.07.19.0. Są to kawy typu latte, cappuccino itp. | 23% |
| Obrusy i serwety - wyłącznie bielizna stołowa haftowana z tkanin bawełnianych, z lnu, z pozostałych tkanin - PKWiU ex 13.92.13.0 | 23% |
| Narzuty i kapy na łóżka - PKWiU ex 13.92.16 | 23% |
| Wyroby koronkowe (szydełkowe, klockowe, frywolitkowe, drutowe, igliczkowe) - PKWiU ex 13.99.11.0 | 23% |
| Odzież wierzchnia stanowiąca wyrób rękodzieła ludowego i artystycznego, odzieżowego, z wyjątkiem używanej odzieży - PKWiU ex 14.13. Są to m.in.: płaszcze, kurtki, peleryny, skafandry, sukienki, spódnice, spodnie itp. | 23% |
| Wyroby rymarskie z dowolnego materiału przeznaczone dla zwierząt, z wyłączeniem biczy, szpicrut i lasek - PKWiU ex 15.12.11.0. Jest to sprzęt przeznaczony dla zwierząt, ze skóry wyprawionej, skóry wtórnej, skóry futerkowej, tkanin i innych materiałów, taki jak: siodła i uprzęże (włącznie z lejcami, uzdami i postronkami) dla zwierząt pod siodło, pociągowych i jucznych, nakolanniki, końskie okulary i buty, dekoracyjne czapraki dla zwierząt cyrkowych, kagańce dla wszelkich zwierząt, obroże, smycze i czapraki dla psów i kotów, derki pod siodło, poduszki do siodeł i juki, derki o specjalnym kształcie dla koni, ubrania dla psów | 23% |
| Beczki i komplety beczkowe, z drewna: iglastego, liściastego - PKWiU ex 16.24.12.0 | 23% |
| Deski, łyżki, łyżeczki, widelce, szczypce, wałki, tłuczki, pałki, pozostałe przybory stołowe i kuchenne - PKWiU ex 16.29.12.0 | 23% |
| Galanteria dekoracyjna z drewna - PKWiU ex 16.29.13.0 | 23% |
| • wyroby do użytku domowego drewniane (szatkownice, maselnice, deseczki do papieru toaletowego itp.) • przybory i sprzęt do prania drewniany (tary, szczypce itp.) - sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 16.29.25.0 | 23% |
| • wyroby plecionkarsko-koszykarskie z rogożyny i wikliny • galanteria koszykarska z trzciny egzotycznej • wyroby koszykarskie i inne, z materiałów roślinnych, pozostałych, osobno niewymienione • łubianki, wyroby koszykarskie i inne z łuby - sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 16.29.25.0 | 23% |
| Artykuły z papieru i tektury, takie jak: • wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej • wycinanki ludowe i artystyczne - sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 17.29.19.0 | 23% |
| Wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej z tworzyw sztucznych - PKWiU ex 22.29.29.0 | 23% |
| Wyroby garncarskie użytkowo-dekoracyjne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 23.41.12.0 | 23% |
| Wyroby garncarskie użytkowo-dekoracyjne, rzeźby, płaskorzeźby sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 23.41.13.0 | 23% |
| Militaria - PKWiU 25.71.15.0 | 23% |
| Wyroby kowalstwa artystycznego z metali nieszlachetnych - PKWiU ex 25.99.29.0 Są to m.in.: • tace, dzbanki, półmiski, pokrywki kufli do piwa, z cyny • okapy dachowe, rynny, w tym rynny zagłębione, z cynku • ramy drzwi lub okien, z cynku • balustrady, poręcze, z cynku | 23% |
| Strunowe instrumenty muzyczne, smyczkowe - PKWiU ex. 32.20.12.0 | 23% |
| Części i akcesoria do instrumentów muzycznych - PKWiU 32.20.20.0 | 23% |
| Lalki przedstawiające wyłącznie postacie ludzkie - PKWiU 32.40.11.0 | 23% |
| Wyroby garncarskie użytkowo-dekoracyjne, wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej zaliczane do wyrobów świątecznych, festiwalowych, karnawałowych lub innych służących rozrywce, włączając akcesoria do sztuk magicznych i żartów - PKWiU ex 32.99.51.0 | 23% |
| Rzeźby, płaskorzeźby, wyroby plastyki zdobniczo-obrzędowej sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 32.99.59.0 | 23% |
| Produkcja programów telewizyjnych - PKWiU ex 59.11.1 | 23% |
| Usługi związane z projekcją filmów - PKWiU ex 59.14.10.0 | 23% |
| Usługi w zakresie nagrywania dźwięku i wydarzeń na żywo - PKWiU ex 59.20.1 | 23% |
| Usługi związane z produkcją programów radiofonicznych - PKWiU ex 59.20.2 | 23% |
| Usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych, inne niż określone w art. 43 ust. 1 pkt 34 ustawy o VAT - PKWiU ex 60 | 23% |
| Usługi radia i telewizji kablowej - PKWiU ex 61.10.5 | 23%, 8% |
| Usługi udostępniania programów radiowych i telewizyjnych realizowane za pomocą sieci telekomunikacyjnej ruchomej - wyłącznie usługi radia i telewizji kablowej - PKWiU ex 61.30.10.0 | 23%, 8% |
| Usługi telekomunikacji satelitarnej, z wyłączeniem udostępniania programów radiowych i telewizyjnych za pośrednictwem satelity - wyłącznie usługi radia i telewizji kablowej - PKWiU ex 61.30.10.0 | 23%, 8% |
| Usługi udostępniania programów radiowych i telewizyjnych za pomocą satelity - wyłącznie usługi radia i telewizji kablowej - PKWiU ex 61.30.20.0 | 23%, 8% |
| Kizeryt (naturalny siarczan magnezu) - PKWiU ex. 08.91.19.0 | 8% |
| Napoje przy przygotowaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowanym napoju, sprzedawane w ramach usługi gastronomicznej (PKWiU ex 56) | 23% |