Generalna zasada brzmi, że jeśli kurs zastosowany do wpływu waluty jest niższy, niż kurs wypływu, mamy do czynienia z dodatnią różnicą kursową, a zatem – przychodem. I odwrotnie – kurs wpływu waluty wyższy od kursu wypływu spowoduje powstanie różnicy kursowej ujemnej, księgowanej w kosztach:
|
Kurs walut |
wpływu < wypływu |
wpływu > wypływu |
|
Wartość waluty |
wpływ < wypływ |
wpływ > wypływ |
|
Różnica kursowa |
dodatnia |
ujemna |
|
Księgowanie |
przychód |
koszt |
Dlaczego różnica kursowa jest przychodem albo kosztem?
Rozważając kwestię różnic kursowych warto zacząć od założenia, że obrót walutami obcymi to inaczej zakup lub sprzedaż waluty obcej za złotówki. W idealnej sytuacji, gdyby kursy walut nie ulegały wahaniom, a kurs zakupu 1 euro wynosiłby 1 zł, moglibyśmy:
- 1 maja przelać środki na konto walutowe (wpływ) – czyli kupić od banku 10 euro za 10 zł
- 5 maja przelać środki ponownie na konto złotówkowe (wypływ) – czyli sprzedać bankowi 10 euro za 10 zł.
Natomiast w rzeczywistości załóżmy, że:
- 1 maja przelaliśmy na konto walutowe 10 euro, po kursie 2 – zatem kupiliśmy od banku 10 euro za 20 zł
- 5 maja przelaliśmy 10 euro z powrotem na konto złotówkowe, po kursie 3 – zatem sprzedaliśmy bankowi 10 euro za 30 zł.
NOWOŚĆ na Infor.pl: Prenumerata elektroniczna Dziennika Gazety Prawnej KUP TERAZ!
Polecamy: Monitor Księgowego – prenumerata
Jak widać, dzięki zwiększeniu się kursu walut, za walutę za którą wcześniej zapłaciliśmy 20 zł, teraz otrzymaliśmy 30 zł. Różnica w kwocie 10 zł jest zatem naszym „zarobkiem” – różnicą dodatnią, którą zaksięgujemy w przychodach.
Gdyby jednak:
- 1 maja przelać na konto walutowe 10 euro, po kursie 2 – kupimy od banku 10 euro za 20 zł
- 5 maja przelać 10 euro z powrotem na konto złotówkowe, po kursie 1,5 – sprzedamy bankowi 10 euro za 15 zł.
Zmniejszający się kurs walut spowodował, że za walutę, za którą zapłaciliśmy wcześniej 20 zł, teraz otrzymamy jedynie 15 zł. Różnica w kwocie 5 zł jest zatem naszą stratą – różnicą ujemną, którą możemy zaksięgować w kosztach uzyskania przychodu.
Ujmując to w tabeli:
|
Przykład I |
Przykład II |
|
|
Kurs walut |
2 < 3 |
2 > 1,5 |
|
Wartość waluty |
20 zł < 30 zł |
20 zł > 15 zł |
|
Różnica kursowa |
dodatnia +10 zł |
ujemna -5 zł |
|
Księgowanie |
przychód |
koszt |
Do wyliczania różnic kursowych jako „wpływ waluty” rozumiemy każdą otrzymaną walutę – zakupioną od banku, w kantorze, ale też otrzymaną np. od kontrahenta w formie zapłaty za fakturę. Odwrotnie – jako „wypływ waluty” będziemy rozumieć sprzedaż waluty w banku lub kantorze, ale też np. zapłatę za fakturę zakupową w walucie obcej.
Anna Kubalka – ifirma.pl