Przy leasingu takiego pojazdu – podatnik będzie mógł skorzystać z pełnego odliczenia VAT z faktur dokumentujących płatności rat leasingowych. Zastrzec jednak należy, iż dotyczy to pojazdów specjalnych o przeznaczeniach wymienionych w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym.
Przepisy wspomnianej ustawy wprowadzają na lata 2011 – 2012 reguły zakresu stosowania przez podatnika prawa odliczania podatku naliczonego od zakupionych do prowadzonej działalności samochodów oraz paliwa do ich napędu.
Przepis art. 3 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku nabycia od 01.01.2011 r. do 31.12.2012 r. samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.
Powołany powyżej przepis, ograniczający zakres odliczenia, nie ma zastosowania zgodnie z ust. 2 między innymi przy nabyciu pojazdów specjalnych w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym.
W ustawie Prawo o ruchu drogowym podano definicję – co należy rozumieć przez pojazd specjalny. Jest to mianowicie pojazd samochodowy lub przyczepa, przeznaczone do wykonywania specjalnych funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji (art. 2 pkt 36).
Polecamy: Odliczanie VAT od kupionych i leasingowanych samochodów osobowych.
Z punktu widzenia przepisów podatkowych, w szczególności regulacji dotyczących prawa do odliczenia całego podatku naliczonego, samo zakwalifikowanie pojazdu jako specjalny w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym jest niewystarczające. Ustawodawca bowiem wskazał, iż pojazd taki musi mieć określone przeznaczenie.
Wykaz przeznaczeń pojazdów specjalnych zawarto w załączniku do wspomnianej już wyżej ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. Wymienione tam zostały:
1. agregat elektryczny/spawalniczy
2. bankowóz
3. do prac wiertniczych
4. koparka, koparkospycharka
5. ładowarka
6. do oczyszczania dróg
7. podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych
8. pomoc drogowa
9. do zimowego utrzymania dróg
10. żuraw samochodowy
11. pogrzebowy.
W świetle powyższych regulacji, by można było odliczyć cały podatek naliczony zawarty w fakturze zakupu samochodu spełnione być muszą dwa warunki.
Polecamy: Odliczanie VAT od samochodów wziętych w leasing.
Pierwszy dotyczący kategorii pojazdu, drugi jego przeznaczenia. Identycznie rzecz się przedstawia przy leasingu pojazdu specjalnego. Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe jest wystąpienie łącznie obydwu warunków co do leasingowanego pojazdu.
Wskazać również należy, iż przy zakupie bądź leasingu takich pojazdów podatek naliczony występujący przy nabyciu paliwa do ich napędu może być w pełni odliczony.