Działy specjalne produkcji rolnej 2022 - normy szacunkowe dochodu. Minister Finansów określił normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, obowiązujące w 2022 r. Normy te będą niższe o ok. 2,1% od obowiązujących w 2021 roku. Sprawdźmy jakie normy szacunkowe będą dotyczyć w 2022 roku podatników uprawiających rośliny w szklarniach i tunelach foliowych, hodowców drobiu, zwierząt futerkowych, zwierząt laboratoryjnych, dżdżownic i innych zwierząt (jak np. krowy, cielęta, bydło, tuczniki i prosięta, owce, konie, psy rasowe, koty rasowe) hodowanych poza gospodarstwem rolnym.
Normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej w 2022 roku
Zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o PIT, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
Na podstawie art. 24 ust. 7 ustawy o PIT Minister Finansów w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej), zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Jako, że Prezes GUS komunikatem z 28 maja 2021 r. (Monitor Polski z 2021 r., poz. 511) ogłosił, iż wskaźnik cen towarowej produkcji rolniczej w 2020 r. w stosunku do 2019 r. spadł o 2,1%. Zatem również mniej więcej (ostateczny procent wzrostu zależy od matematycznych zasad zaokrąglania) o taki procent spadną w 2022 roku normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej w porównaniu do norm obowiązujących w 2021 roku.
Temu wzrostowi odpowiadają normy określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 24 listopada 2021 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej, opublikowanym 25 września 2021 r. w Dzienniku Ustaw pod poz. 2183.
TABELA RODZAJÓW I ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO w 2022 roku
Lp. | Rodzaje upraw i produkcji | Jednostka powierzchni upraw lub rodzajów produkcji | Norma szacunkowa dochodu rocznego | |
zł | gr | |||
1 | 2 | 3 | 4 | |
1 | Uprawy w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m2: |
|
|
|
| a) rośliny ozdobne | 1 m2 | 12 | 87 | |
| b) pozostałe | 1 m2 | 4 | 79 | |
2 | Uprawy w szklarniach nieogrzewanych powyżej 25 m2 | 1 m2 | 2 | 94 |
3 | Uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 50 m2: |
|
|
|
| a) rośliny ozdobne | 1 m2 | 9 | 59 | |
| b) pozostałe | 1 m2 | 5 | 88 | |
4 | Uprawy grzybów i ich grzybni – powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej | 1 m2 | 5 | 52 |
5 | Drób rzeźny – powyżej 100 szt.: |
|
|
|
| a) kurczęta | 1 sztuka |
| 18 | |
| b) gęsi | 1 sztuka | 1 | 44 | |
| c) kaczki | 1 sztuka |
| 38 | |
| d) indyki | 1 sztuka |
| 93 | |
6 | Drób nieśny powyżej 80 szt.: |
|
|
|
| a) kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym) | 1 sztuka | 3 | 66 | |
| b) kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym) | 1 sztuka | 3 | 04 | |
| c) gęsi (w stadzie reprodukcyjnym) | 1 sztuka | 2 | 02 | |
| d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym) | 1 sztuka | 3 | 77 | |
| e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym) | 1 sztuka | 16 | 03 | |
| f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych) | 1 sztuka | 2 | 68 | |
7 | Wylęgarnie drobiu: |
|
|
|
| a) kurczęta | 1 sztuka |
| 01 | |
| b) gęsi | 1 sztuka |
| 10 | |
| c) kaczki | 1 sztuka |
| 02 | |
| d) indyki | 1 sztuka |
| 10 | |
8 | Zwierzęta futerkowe: |
|
|
|
| a) lisy i jenoty | od 1 samicy stada podstawowego | 50 | 74 | |
| b) norki | powyżej 2 szt. samic stada podstawowego | 22 | 31 | |
| c) tchórze | powyżej 2 szt. samic stada podstawowego | 17 | 26 | |
| d) szynszyle | powyżej 2 szt. samic stada podstawowego | 26 | 37 | |
| e) nutrie powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego | od 1 samicy stada podstawowego | 6 | 08 | |
| f) króliki powyżej 50 sztuk samic stada podstawowego | od 1 samicy stada podstawowego | 6 | 08 | |
9 | Zwierzęta laboratoryjne: |
|
|
|
| a) szczury białe | 1 sztuka |
| 16 | |
| b) myszy białe | 1 sztuka |
| 02 | |
10 | Jedwabniki – produkcja kokonów | 1 dm3 |
| 37 |
11 | Pasieki powyżej 80 rodzin | 1 rodzina | 3 | 68 |
12 | Uprawy roślin in vitro – powierzchnia półek | 1 m2 | 220 | 81 |
13 | Hodowla entomofagów – powierzchnia uprawy roślin żywicielskich | 1 m2 | 183 | 98 |
14 | Hodowla dżdżownic – powierzchnia łoża hodowlanego | 1 m2 | 92 | 00 |
15 | Hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym: |
|
|
|
| a) krowy powyżej 5 sztuk | 1 sztuka | 367 | 96 | |
| b) cielęta powyżej 10 sztuk | 1 sztuka | 77 | 31 | |
| c) bydło rzeźne powyżej 10 sztuk (z wyjątkiem opasów) | 1 sztuka | 40 | 44 | |
| d) tuczniki powyżej 50 sztuk | 1 sztuka | 46 | 01 | |
| e) prosięta i warchlaki powyżej 50 sztuk | 1 sztuka | 18 | 41 | |
| f) chów i hodowla owiec powyżej 10 sztuk | od 1 matki | 7 | 37 | |
| g) tucz owiec powyżej 15 sztuk | 1 sztuka | 11 | 04 | |
| h) konie rzeźne | 1 sztuka | 551 | 96 | |
| i) konie hodowlane | 1 sztuka stada podstawowego | 441 | 60 | |
j) hodowla ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi | 1 dm3 | 1 | 65 | |
| k) hodowla psów rasowych | 1 sztuka stada podstawowego | 49 | 69 | |
| l) hodowla kotów rasowych | 1 sztuka stada podstawowego | 18 | 41 | |
Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej są opodatkowane PIT
Osoby prowadzące działy specjalne produkcji rolnej płacą podatek dochodowy od osób fizycznych PIT. Natomiast przychody z innej działalności rolniczej nie podlegają opodatkowaniu PIT, a podatkowi rolnemu.
Czym jest działalność rolnicza?
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ustawy o PIT, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Czym są działy specjalne produkcji rolnej?
Działami specjalnymi produkcji rolnej są wg ustawy o PIT i ustawy o CIT:
- uprawy w szklarniach (powyżej 25 m2 powierzchni) i ogrzewanych tunelach foliowych (powyżej 50 m2 powierzchni),
- uprawy grzybów i ich grzybni (powyżej 25 m2 powierzchni uprawowej),
- uprawy roślin „in vitro” (powyżej 1 m2 powierzchni półek),
- fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego (powyżej 100 sztuk) i nieśnego (powyżej 80 sztuk),
- wylęgarnie drobiu (bez względu na liczbę),
- hodowla i chów zwierząt futerkowych (powyżej 50 samic stada podstawowego w przypadku nutrii i królików i powyżej 1 samicy stada podstawowego w przypadku lisów, jenotów, norek, tchórzofretek i szynszyli) i laboratoryjnych (bez względu na liczbę),
- hodowla dżdżownic (powyżej 1 m2 powierzchni łoża hodowlanego),
- hodowla entomofagów (powyżej 1 m2 powierzchni upraw roślin żywicielskich),
- hodowla jedwabników (powyżej 1 dm3 kokonów),
- prowadzenie pasiek (powyżej 80 rodzin),
- hodowla i chów poza gospodarstwem rolnym następujących zwierząt: psów rasowych, kotów rasowych, koni, ryb akwariowych powyżej 700 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi, owiec – powyżej 10 sztuk, świni – powyżej 50 sztuk, bydła i cieląt – powyżej 10 sztuk, krów – powyżej 5 sztuk.
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających ww. wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o PIT.
Jak obliczyć dochód z działów specjalnych produkcji rolnej?
Warto przypomnieć, że na podstawie art. 24 ust. ustawy o PIT dochód z działów specjalnych produkcji rolnej może być ustalony na dwa sposoby:
1) jeżeli są prowadzone księgi wykazujące przychody, o których mowa w art. 15 ustawy o PIT (podatkowa księga przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe) - dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica między przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększonymi o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego;
Przy czym podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej zobowiązany jest do powiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze prowadzenia ksiąg wykazujących przychód. Musi to zrobić przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
2) jeżeli nie są prowadzone ww. księgi wykazujące przychody - dochód z tego źródła ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcyjnej zwierzęcej, określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów.
Działy specjalne produkcji rolnej - rozliczenie PIT i obowiązki podatników
Do 20 stycznia każdego roku podatnicy, którzy osiągają dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, są obowiązani złożyć urzędowi skarbowemu (właściwemu wg miejsca zamieszkania podatnika) deklarację PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku podatkowym. Potem naczelnik urzędu skarbowego wydaje podatnikowi decyzję ustalającą wysokość zaliczek na dany rok i trzeba te zaliczki (obniżone o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ustawy o PIT, opłaconej w tym miesiącu przez podatnika) wpłacać do kasy lub na rachunek urzędu skarbowego w terminach do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień płaci się do 20 stycznia następnego roku podatkowego.
Zaś podatnicy rozpoczynający prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej w trakcie trwania roku podatkowego mają obowiązek złożyć deklarację PIT-6 w terminie 7 dni od dnia rozpoczęcia działalności oraz dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego lub aktualizacyjnego na druku NIP-7 w terminie 7 dni od daty rozpoczęcia prowadzenia tej działalności.
Zaliczki na poczet podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej podatnicy są obowiązani opłacać już od dnia rozpoczęcia prowadzenia działu specjalnego, określonego w PIT-6, a nie od daty uzyskania z tego tytułu dochodu. Bowiem podstawą do ustalenia zaliczek na PIT jest w tym przypadku rozmiar zamierzonej działalności.
W sytuacji, gdy podatnicy, którzy osiągają dochody z działów specjalnych produkcji rolnej, osiągają poza dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej inne dochody - od dochodów tych opłacają zaliczki według zasad określonych w art. 44 ustawy o PIT, bez łączenia tych dochodów z dochodem z działów specjalnych produkcji rolnej.
Paweł Huczko