Obowiązek składania VAT-27
Nowy rodzaj informacji podsumowującej, czyli informacji podsumowującej w obrocie krajowym (VAT-27) został wprowadzony z dniem 1 lipca 2015 r.
Począwszy od tej daty krajowe informacje podsumowujące muszą składać podatnicy dokonujący dostaw towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikami są nabywcy na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy o VAT. A zatem podatnikami obowiązanymi do składania informacji podsumowujących VAT-27 są:
- podatnicy dokonujący dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT [wykaz towarów załącznika 11 znajduje się na końcu artykułu], dla których podatnikami są nabywcy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT,
- podatnicy świadczący usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, dla których podatnikami są nabywcy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT.
Odwrotne obciążenie – patologia VAT
Obowiązek składania informacji podsumowujących VAT-27 obciąża jedynie sprzedawców. W związku z tym nabywcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT oraz usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych nie są obowiązani do składania tych informacji.
Terminy składania deklaracji
Informacje podsumowujące w obrocie krajowym (zobligowani do tego podatnicy) składają za miesięczne lub kwartalne okresy rozliczeniowe, zależnie od rodzaju składanych deklaracji VAT, tzn.:
- podatnicy składający miesięczne deklaracje VAT-7 składają informacje podsumowujące w obrocie krajowym za miesięczne okresy rozliczeniowe,
- podatnicy składający kwartalne deklaracje VAT-7K/VAT-7D składają informacje podsumowujące w obrocie krajowym za kwartalne okresy rozliczeniowe.
Korekta deklaracji VAT-7 po kontroli podatkowej
Wzór informacji podsumowującej VAT-27
Wzór informacji podsumowującej/korekty informacji podsumowującej w obrocie krajowym określa rozporządzenie Ministra Finansów z 5 czerwca 2015 r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym (Dz.U z 2015 r., poz. 849).
VAT-27 - Wzór informacji podsumowującej/korekty informacji podsumowującej w obrocie krajowym
W krajowych informacjach podsumowujących VAT-27 należy wykazywać informacje o dostawach dokonanych na rzecz poszczególnych nabywców. W deklaracji nie wykazuje się jednak każdej transakcji, lecz łączne wartości dostaw towarów oraz świadczonych usług dokonywane dla poszczególnych nabywców (wskazywanych przez podanie ich nazwy lub imienia i nazwiska oraz NIP).
Z objaśnień do deklaracji VAT-27 wynika, że:
1) gdy liczba nabywców przekracza liczbę wierszy przeznaczonych do ich wpisania w części C lub D informacji, należy wypełnić kolejną informację i oznaczyć ją odpowiednim numerem załącznika w ogólnej liczbie złożonych załączników,
2) korektę informacji należy złożyć, jeżeli dane zawarte we wcześniej złożonej informacji podsumowującej wymagają zmiany,
3) w przypadku informacji składanej papierowo, poz. 11 lub 12 razem wypełnia się tylko na ostatnim załączniku,
4) w przypadku informacji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej (interaktywnej) poz. 6 nie wypełnia się (wiersze w części C lub D stanowią listę rozwijalną),
5) w części C lub D informacji:
– kol. a. wypełnia się tylko, jeśli w poz. 8 zaznaczono kwadrat nr 2 „korekta informacji”,
– w kol. c. należy wpisać poprawny identyfikator podatkowy NIP nabywcy towarów lub usług,
– w kol. d. należy wpisać łączną wartość dostaw towarów lub świadczonych usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT, dokonanych w okresie, za który składana jest informacja, dla poszczególnych nabywców.
Korekta informacji VAT-27
Podatnicy mają obowiązek skorygować złożoną deklarację podsumowującą VAT-27, jeżeli zostało stwierdzone, że zawiera ona błędy. Korekty informacji podsumowujących VAT-27 dokonuje się na deklaracji poprzez zakreślenie kwadratu nr 2 w pozycji 8, a także odpowiedniego kwadratu ("Tak") przy korygowanej pozycji.
Jednolita gospodarczo transakcja a odwrotne obciążenie VAT
Natomiast w przypadku zmiany wartości dostaw towarów lub świadczonych usług, które zostały wykazane w informacji podsumowującej VAT-27 (w wyniku np. udzielenia rabatu), korekty łącznej wartości dokonuje się w ramach informacji podsumowującej VAT-27 składanej za okres rozliczeniowy, za który podatnik dokonuje korekty podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej. Korekty informacji VAT-27 należy dokonać niezwłocznie, jeżeli informacja podsumowująca za ten okres została już złożona.
Kary za nieprawidłowe złożenie deklaracji
Podatnicy naruszający przepisy o obowiązku składania informacji podsumowujących VAT-27 podlegają z tego tytułu odpowiedzialności karnej skarbowej. Zastosowanie mają tutaj przepisy art. 80a § 1 i § 2 Kodeksu karnego skarbowego.
A zatem podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy w informacji podsumowującej VAT-27 traktowane jest jako przestępstwo skarbowe, które podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych.
Natomiast niezłożenie informacji podsumowującej VAT-27 w ustawowym terminie jest wykroczeniem skarbowym, podlegającym karze grzywny.
Katalog towarów z załącznika nr 11
Poniższa tabela zawiera katalog towarów załącznika nr 11 do ustawy o VAT, do których to towarów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami mogą być wyłącznie nabywcy. Obecnie załącznik ten zawiera 41 grup towarów (określonych przez symbol PKWiU oraz nazwę).
|
Poz. |
Symbol PKWiU |
Nazwa towaru (grupy towarów) |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
24.10.12.0 |
Żelazostopy |
|
2 |
24.10.14.0 |
Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali |
|
3 |
24.10.31.0 |
Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej |
|
4 |
24.10.32.0 |
Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej |
|
5 |
24.10.35.0 |
Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej |
|
6 |
24.10.36.0 |
Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej |
|
7 |
24.10.41.0 |
Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej |
|
8 |
24.10.43.0 |
Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej |
|
9 |
24.10.51.0 |
Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane |
|
10 |
24.10.52.0 |
Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane |
|
11 |
24.10.61.0 |
Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej |
|
12 |
24.10.62.0 |
Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone |
|
13 |
24.10.65.0 |
Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej |
|
14 |
24.10.66.0 |
Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone |
|
15 |
24.10.71.0 |
Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej |
|
16 |
24.10.73.0 |
Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej |
|
17 |
24.31.10.0 |
Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej |
|
18 |
24.31.20.0 |
Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej |
|
19 |
24.32.10.0 |
Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane |
|
20 |
24.32.20.0 |
Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane |
|
21 |
24.33.11.0 |
Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej |
|
21a |
24.33.20.0 |
Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej |
|
22 |
24.34.11.0 |
Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej |
|
22a |
ex 24.41.20.0 |
Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku – wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b |
|
22b |
bez względu na symbol PKWiU |
Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy |
|
22c |
ex 24.41.50.0 |
Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu – wyłącznie złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu |
|
22d |
24.42.11.0 |
Aluminium nieobrobione plastycznie |
|
22e |
24.43.11.0 |
Ołów nieobrobiony plastycznie |
|
22f |
24.43.12.0 |
Cynk nieobrobiony plastycznie |
|
22g |
24.43.13.0 |
Cyna nieobrobiona plastycznie |
|
23 |
24.44.12.0 |
Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej |
|
24 |
24.44.13.0 |
Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi |
|
25 |
24.44.21.0 |
Proszki i płatki z miedzi i jej stopów |
|
26 |
24.44.22.0 |
Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów |
|
27 |
24.44.23.0 |
Druty z miedzi i jej stopów |
|
27a |
24.45.11.0 |
Nikiel nieobrobiony plastycznie |
|
28 |
ex 24.45.30.0 |
Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali – wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych |
|
28a |
ex 26.20.11.0 |
Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne – wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy |
|
28b |
ex 26.30.22.0 |
Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych – wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony |
|
28c |
ex 26.40.60.0 |
Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów |
|
28d |
ex 32.12.13.0 |
Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym – wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie 325 tysięcznych lub większej, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym |
|
29 |
38.11.49.0 |
Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające |
|
30 |
38.11.51.0 |
Odpady szklane |
|
31 |
38.11.52.0 |
Odpady z papieru i tektury |
|
32 |
38.11.54.0 |
Pozostałe odpady gumowe |
|
33 |
38.11.55.0 |
Odpady z tworzyw sztucznych |
|
34 |
38.11.58.0 |
Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal |
|
35 |
38.12.26.0 |
Niebezpieczne odpady zawierające metal |
|
36 |
38.12.27 |
Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne |
|
37 |
38.32.2 |
Surowce wtórne metalowe |
|
38 |
38.32.31.0 |
Surowce wtórne ze szkła |
|
39 |
38.32.32.0 |
Surowce wtórne z papieru i tektury |
|
40 |
38.32.33.0 |
Surowce wtórne z tworzyw sztucznych |
|
41 |
38.32.34.0 |
Surowce wtórne z gumy |