W świetle art. 21 ust. 3-5 ustawy o PDOP przychody z tytułu odsetek i należności licencyjnych zwolnione są od podatku dochodowego, po spełnieniu następujących przesłanek:
- wypłacającym należności jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo położony na terytorium Polski zagraniczny zakład spółki, podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwie członkowskim Unii Europejskiej (o ile wypłacane przez ten zakład należności licencyjne zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce);
- uzyskującym przychody jest spółka podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG, od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (podlegająca tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie rezydencji od całości osiąganych dochodów);
- spółka dokonująca lub uzyskująca płatność posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów w kapitale drugiej spółki (posiadanie udziałów w określonej wysokości powinno wynikać z tytułu własności oraz trwać nieprzerwanie przez okres min. 2 lat, przy czym warunek ten nie musi być spełniony w momencie otrzymania płatności);
- odbiorcą należności jest spółka uzyskująca przychody, o której mowa powyżej,albo jej zagraniczny zakład (jeżeli dochód osiągnięty w następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony).
Zobacz też: Nieodpłatne świadczenie usług – skutki podatkowe
Ustawodawca nie wyjaśnił jednakże, co należy rozumieć poprzez sformułowanie odbiorca należności. Dokonując wykładni tego pojęcia warto odnieść się do postanowień Dyrektywy Rady 2003/49/WE z 3.06.2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (zwana dalej Dyrektywą). Treść przepisu dotyczącego zwolnienia z opodatkowania przychodów nierezydentów ze źródeł wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP stanowi bowiem implementację postanowień ww. Dyrektywy.
Zobacz też: Wierzytelności pożyczkowe spółki wobec wspólnika po rozwiązaniu spółki - skutki w PIT
Jak wynika z art. 1 ust. 1 Dyrektywy, odsetki lub należności licencyjne powstające w Państwie Członkowskim są zwolnione z wszelkich podatków nałożonych na te płatności w tym Państwie przez potrącenie u źródła lub przez naliczenie, pod warunkiem że właściciel odsetek lub należności licencyjnych jest spółką innego Państwa Członkowskiego lub stałym zakładem spółki Państwa Członkowskiego znajdującym się w innym Państwie Członkowskim. Jednocześnie w art. 1 ust. 4 Dyrektywy sprecyzowano, iż spółkę Państwa Członkowskiego uznaje się za właściciela odsetek lub należności licencyjnych wyłącznie wówczas, gdy otrzymuje ona te płatności dla własnej korzyści i nie jako pośrednik, taki jak przedstawiciel, powiernik lub upoważniony sygnatariusz, na rzecz innych osób.
Opierając się na powyższych unormowaniach organy podatkowe uznają, że użycie przez polskiego ustawodawcę terminu "odbiorca należności", stanowi przeniesienie na grunt polskiej ustawy podatkowej prawnej oraz ekonomicznej koncepcji własności w odniesieniu do otrzymanych płatności (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25.09.2014 r., znak ITPB4/423-76/14/PST). W związku z powyższym, w sytuacji w której dochodzi do transgranicznej wypłaty środków pieniężnych na rzecz podmiotu, który nie posiada tytułu własności do tych płatności (nie jest ich rzeczywistym odbiorcą, a jedynie dysponuje tymi środkami), nie można skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania tych kwot podatkiem u źródła (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5.10.2015 r., znak IBPB-1-2/4510-489/15/AP).
Tekst: Aleksandra Kołc, Konsultant Podatkowy ECDDP Sp. z o.o.