Jesteśmy podatnikami VAT dokonującymi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Dostawca unijny obciąża nas osobną fakturą za koszty dodatkowe, którą wystawia 2 miesiące po dokonaniu dostawy. Czy mogę naliczyć i odliczyć VAT od kosztów dodatkowych z osobnej faktury od dostawcy w WNT? Jeśli tak, to kiedy i w jaki sposób?
TAK. Nabywca nalicza i odlicza VAT od kosztów dodatkowych z osobnej faktury od dostawcy w WNT z datą wystawienia tej osobnej faktury. Podstawą opodatkowania w WNT jest kwota, jaką nabywca jest obowiązany zapłacić. Kwota oznacza pełną wartość należnego świadczenia i obejmuje także podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów oraz wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego WNT. Nie obejmuje zaś rabatów za zapłatę z góry oraz opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu nabycia. Te wydatki doliczane są do podstawy opodatkowania w WNT tylko wtedy, gdy pobierane są przez dostawcę i tylko od podmiotu dokonującego WNT. Zarówno w sytuacji nabycia towarów w WNT, jak i w przypadku kosztów dodatkowych związanych z WNT powstaje obowiązek podatkowy w WNT w obrocie profesjonalnym (między podatnikami VAT) w chwili wystawienia faktury przez dostawcę.
W celu ustalenia podatku należnego wystawiane są faktury wewnętrzne. W przypadku kiedy dostawca unijny obciąży nabywcę za wymienione koszty dodatkowe osobną fakturą, którą wystawia np. 2 miesiące po dokonaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy, nabywca nie wlicza niepotwierdzonych fakturą unijną więc nieznanych co do wartości kosztów dodatkowych do podstawy opodatkowania WNT, lecz wystawia osobną fakturę wewnętrzną dopiero w dacie wystawienia faktury przez unijnego dostawcę. Podstawą wystawienia faktury wewnętrznej w celu wykazania podatku należnego musi być faktura unijna wystawiona w dacie wystawienia faktury unijnej. Można odliczyć podatek naliczony tylko od kosztów dodatkowych potwierdzonych fakturą unijną i tylko w rozliczeniu za okres, w którym wystawca wystawił oryginał faktury dokumentującej koszty dodatkowe.
Krzysztof Majczyk
PODSTAWA PRAWNA
• Artykuł 20 ust. 6 w zw. z art. 31 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 106 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535).
