Dwa sposoby przejścia z ryczałtu na skalę podatkową w 2022 roku
Zgodnie ze zmianami, jakie wprowadziła od 1 lipca 2022 r. ustawa z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, opublikowana w Dzienniku Ustaw z 2022 r. poz. 1265 (nowelizacja ta jest zwana potocznie Polski Ład 2.0 lub w przekazach informacyjnych Ministerstwa Finansów: Niskie Podatki) - podatnicy (przedsiębiorcy), którzy przed 1 lipca 2022 roku opodatkowywali swoje przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą zmienić formę opodatkowania na zasady ogólne według skali podatkowej PIT w odniesieniu do dochodów:
1) uzyskanych w całym 2022 roku albo
2) uzyskanych tylko od 1 lipca do 31 grudnia 2022 roku. W tej sytuacji przychody uzyskane od 1 stycznia do 30 czerwca 2022 roku pozostaną opodatkowane ryczałtem.
Przejście z ryczałtu na skalę podatkową w II półroczu 2022 roku - jak to zrobić?
Ministerstwo Finansów informuje, że przedsiębiorca, który chce zmienić formę opodatkowania dochodów, dla których wybrał na 2022 rok ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, i dochody uzyskane od 1 lipca
do 31 grudnia 2022 roku opodatkować na zasadach ogólnych według skali podatkowej, musi:
- do 22 sierpnia 2022 roku powiadomić o tym swój urząd skarbowy. W tym celu powinien złożyć pisemne oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów osiąganych przez niego od 1 lipca do 31 grudnia 2022 roku;
- na dzień 1 lipca 2022 roku zaprowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Księgę przychodów i rozchodów przedsiębiorca ma obowiązek założyć i wypełniać zgodnie z obowiązującymi przepisami Rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544);
- za okres od 1 lipca 2022 roku obliczać i wpłacać zaliczki na za sadach ogólnych według skali podatkowej.
Jeżeli działalność gospodarcza jest prowadzona w formie:
- spółki cywilnej osób fizycznych,
- spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub
- spółki jawnej osób fizycznych,
oświadczenie o rezygnacji muszą złożyć do 22 sierpnia 2022 roku wszyscy wspólnicy spółki.
Ważne!
Ministerstwo Finansów wyraźnie wskazuje, że jeśli do 22 sierpnia 2022 roku podatnik (przedsiębiorca) zdecyduje się na opodatkowanie według skali podatkowej dochodów osiąganych od 1 lipca 2022 roku (i złoży do urzędu skarbowego stosowną rezygnację z ryczałtu), to nie będzie już mógł zmienić decyzji i opodatkować według skali podatkowej dochodów uzyskanych w całym 2022 roku.
Przejście z ryczałtu na skalę podatkową PIT w II półroczu 2022 roku - najważniejsze skutki
Przedsiębiorca, który wybierze skalę podatkową PIT na drugie półrocze 2022 r.:
- przy opodatkowaniu dochodów osiągniętych w tym okresie skorzysta z pełnej kwoty wolnej (30 tys. zł), stawki 12 proc. (obniżonej z 17 proc.) oraz zastosuje stawkę 32 proc. dopiero po przekroczeniu dochodu 120 tys. zł (limit próg podwyższony z 85 528 zł);
- będzie składał dwa zeznania, czyli PIT-28/PIT-28S (przychody z pierwszego półrocza) oraz PIT-36/PIT-36S (dochody/straty z drugiego półrocza). W zeznaniu PIT-36 przedsiębiorca nie rozliczy się wspólnie z małżonkiem, ani jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Przejście z ryczałtu na skalę podatkową w odniesieniu do całych przychodów z 2022 roku - jak to zrobić?
Podatnik (przedsiębiorca), który chce zmienić za cały 2022 rok opodatkowanie dochodów, dla których wybrał przed 1 lipca 2022 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, na zasady ogólne według skali podatkowej:
- nie musi w tym celu składać żadnego odrębnego oświadczenia do urzędu skarbowego w trakcie 2022 roku; o wyborze zasad ogólnych (opodatkowanie według skali podatkowej PIT) będzie musiał zawiadomić urząd skarbowy po zakończeniu 2022 roku w terminowo złożonym zeznaniu PIT-36 lub PIT-36S za r ok 2022 (zamiast PIT-28lub PIT‑28S),
- ma obowiązek nadal prowadzić ewidencję przychodów oraz obliczać i wpłacać ryczałt zgodnie z zasadami przewidzianymi dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W składanym za 2022 rok zeznaniu PIT-36 lub PIT-36S podatnik ten ma obowiązek wykazać:
- przychody, koszty ich uzyskania, dochód lub stratę oraz
- miesięczne lub kwartalne zaliczki należne i wpłacone w wysokości należnego i zapłaconego w 2022 roku ryczałtu.
Zmieniając formę opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne według skali podatkowej podatnik (przedsiębiorca) ma obowiązek zaprowadzić i uzupełnić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Musi to zrobić przed złożeniem zeznania podatkowego, w którym zawiadomi o zmianie formy opodatkowania. Ministerstwo Finansów wskazuje, że jeśli w związku ze zmianą formy opodatkowania podatnik założy księgę przychodów i rozchodów dopiero przed złożeniem rocznego zeznania podatkowego, nie będzie ona z tego powodu uznana za nierzetelną lub wadliwą.
Poza przychodami z działalności gospodarczej w rocznym zeznaniu podatnik ten ma obowiązek wykazać również wszystkie inne dochody opodatkowane według skali podatkowej – jeśli takie osiągnął (np.: z zasiłku
chorobowego, pracy, umowy zlecenia, emerytury).
Ważne!
Ministerstwo Finansów informuje, że:
- jeżeli po zakończeniu 2022 roku podatnik złoży zeznanie PIT-28 lub PIT -28S, w którym wykaże przychody z działalności gospodarczej osiągnięte w 2022 roku, to nie będzie już mógł zmienić formy opodatkowania tych przychodów na zasady ogólne według skali podatkowej:
- jeżeli do końca lutego 2023 roku podatnik złoży zeznanie PIT-36 albo PIT-36S, wówczas nie musi do 20 stycznia 2023 roku wpłacać ryczałtu za grudzień lub czwarty kwartał 2022 roku. Cały podatek rozliczy wówczas w zeznaniu PIT-36 lub PIT-36.
Jeżeli działalność gospodarcza jest prowadzona w formie:
- spółki cywilnej osób fizycznych,
- spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub
- spółki jawnej osób fizycznych,
zmiany formy opodatkowania dokonać muszą wszyscy wspólnicy spółki.
Ważne!
Ministerstwo Finansów zaznacza, że zmiana formy opodatkowania dokonana po zakończeniu 2022 roku ma zastosowanie wyłącznie do dochodów osiągniętych w roku 2022. Wybór ten nie dotyczy lat następnych. Jeśli podatnik chce zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2023 roku, ma obowiązek zawiadomić o tym urząd skarbowy zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Przychody (dochody) z najmu prywatnego
Ministerstwo Finansów informuje, że jeżeli podatnik osiąga przychody z najmu prywatnego, może opodatkować na zasadach ogólnych według skali podatkowej uzyskane w 2022 roku z tego tytułu dochody, nawet jeśli w trakcie 2022 roku wpłacał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. O wyborze zasad ogólnych według skali podatkowej podatnik musi zawiadomić urząd skarbowy w terminowo złożonym zeznaniu
PIT‑36 za rok 2022 (zamiast PIT-28).
Poza przychodami z najmu prywatnego w zeznaniu PIT-36 trzeba w tym przypadku wykazać również wszystkie inne dochody opodatkowane według skali podatkowej – jeśli takie podatnik osiągnął (np.: z zasiłku chorobowego, pracy, umowy zlecenia, emerytury).
Ważne!
Jeżeli po zakończeniu 2022 roku podatnik złożysz PIT-28, w którym wykaże przychody z najmu prywatnego, wówczas nie będzie już mógł wybrać ich opodatkowania według skali podatkowej.
Ważne!
Jeżeli w 2022 roku podatnik uzyskuje przychody z najmu prywatnego, to – inaczej niż to jest w przypadku działalności gospodarczej – nie może wybrać opodatkowania tych przychodów za pierwsze półrocze 2022 roku ryczałtem i za drugie półrocze 2022 roku według skali podatkowej.
Ważne!
Od 2023 roku przychody z najmu prywatnego są opodatkowane wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.