Ogólne terminy wystawiania faktur
Jak wynika z zapisu art. 106i ustawy o VAT ogólne terminy wystawiania faktur VAT wyglądają następująco: faktury dokumentujące otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi (tzw. faktury zaliczkowe) wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. Pozostałe faktury wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę.
Należy także zaznaczyć, iż jeżeli termin wystawienia faktury wypada w sobotę lub dzień wolny od pracy wówczas obowiązek wystawienia faktury zostaje przeniesiony na dzień następujący po nich.
Kiedy terminy wystawienia faktury VAT są inne od ogólnych?
Oprócz powyższych, ogólnych wskazań dotyczących wystawiania faktur, zgodnie z art. 106i ust 2 i 3 ustawy o VAT, niektóre czynności podlegają innym terminom wystawienia faktur VAT. Są to:
1) usługi budowlane oraz budowlano-montażowe, dla których termin wystawienia faktury wynosi 30 dni od dnia wykonania usług,
2) dostawy drukowanych książek, gazet, czasopism i magazynów, dla których termin wystawienia faktury wynosi 60 dni (jeżeli umowa nie przewiduje rozliczenia zwrotów wydawnictw) lub 120 dni (jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw) od dnia wydania (pierwszego wydania) towarów,
3) czynności polegające na drukowaniu książek, gazet, czasopism i magazynów, dla których termin wystawienia faktury wynosi 90 dni od dnia wykonania czynności,
A także:
a) świadczenie usług telekomunikacyjnych;
b) świadczenie usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (chodzi o usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, z odpadami, usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałe usługi sanitarne);
c) świadczenie usług najmu, dzierżawy, leasingu oraz usług o podobnym charakterze;
d) świadczenie usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia;
g) świadczenie usług stałej obsługi prawnej i biurowej;
Polecamy: Biuletyn VAT
e) świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
- dla wszystkich z nich termin wystawienia faktury VAT upływa z terminem płatności.
Kiedy można wystawić fakturę przed wykonaniem dostawy lub usługi?
Podatnik może wystawić fakturę również przed dokonaniem dostawy, usługi lub otrzymaniem zaliczki. Trzeba jednak pamiętać w jakich przypadkach ustawodawca określa ustalone terminy, a w jakich nie i jakie konsekwencje niesie to dla podatnika.
W świetle art. 106i ust. 7 ustawy o VAT, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, względnie przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. W konsekwencji obecnie termin wystawiania większości faktur:
1) rozpoczyna się 30. dnia przed dokonaniem dostawy towarów, a kończy się 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towarów – w przypadku faktur dokumentujących dostawy towarów,
2) rozpoczyna się 30. dnia przed wykonaniem usługi, a kończy się 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi – w przypadku faktur dokumentujących świadczenie usług,
3) rozpoczyna się 30. dnia przed otrzymaniem całości lub części zapłaty (otrzymywanej przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi), a kończy się 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania zapłaty – w przypadku faktur zaliczkowych.
W niektórych przypadkach ustawodawca pozwala podatnikowi samemu ustalić w jakim wcześniejszym terminie przed wykonaniem usługi, dostawy wystawi fakturę VAT. Do tych przypadków należą takie czynności jak np.:
1) świadczenie usług oraz dostawy towarów, dla których w związku z ich świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń,
2) dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
3) świadczenie usług telekomunikacyjnych,
4) świadczenie usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (chodzi o usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, z odpadami, usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałe usługi sanitarne),
5) świadczenie usług najmu, dzierżawy, leasingu oraz usług o podobnym charakterze,
6) świadczenie usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
7) świadczenie usług stałej obsługi prawnej i biurowej,
8) świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.
Ważne jest aby podatnik zdawał sobie sprawę z tego, iż wystawiając tak wczesną fakturę ponosi duże ryzyko, bowiem zgodnie art. 108 ust.1 ustawy o VAT podatnicy mają obowiązek zapłacić podatek VAT wynikający z faktur niedokumentujących rzeczywistej sprzedaży, czyli takich, których należność nie została uregulowana przez nabywcę. Co więcej często podnoszone jest, iż nie można dokonać korekty takich faktur. Takie stanowisko potwierdza np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 3 kwietnia 2014 roku sygn. akt I SA/Po 1028/12: "Ustosunkowując się do powyższego zarzutu Sąd zauważa, że celem wprowadzenia przedmiotowego przepisu było uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie obrotu i co za tym idzie kwoty podatku należnego u sprzedawcy, nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy. Art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, jest częścią polskiej regulacji w zakresie podatku od towarów i usług. Wymóg określony w tym przepisie nie odbiera podatnikowi prawa do obniżenia obrotu, lecz jedynie nakłada na niego obowiązek spełnienia dodatkowego warunku formalnego."
W jakim terminie wystawiać faktury zbiorcze?
W odniesieniu natomiast do zagadnienia dotyczącego terminu wystawiania faktury zbiorczej, wskazać należy, że jest to faktura dokumentująca kilka odrębnych dostaw towarów lub usług. Obecnie nie ma jednak przepisu, który wprost reguluje faktury zbiorcze. Przy czym organy podatkowe potwierdzają, możliwość wystawiania takich faktur w terminie najpóźniej do 15. dnia miesiąca po miesiącu, w którym dokonano dostaw towarów lub wykonano kilku usług na rzecz jednego kontrahenta.
Jedną z takich interpretacji, która potwierdza możliwość wystawiania faktur zbiorczych i wskazuje na termin ich wystawiania, jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 sierpnia 2014 r. sygn. akt IPTPP4/443-467/14-2/OS, w której czytamy, że "(...) w przypadku dostaw dokonywanych na rzecz podatników, Wnioskodawca będzie miał prawo do dokumentowania sprzedaży kilku dostaw w ramach jednego okresu rozliczeniowego, zrealizowanych w trakcie danego miesiąca na rzecz jednego nabywcy, poprzez wystawienie jednej faktury w ostatnim dniu tego miesiąca (dokumentującej sprzedaż z całego miesiąca) najpóźniej do 15. dnia miesiąca po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów."