Czy odsetki od pensji podlegają PIT

Krzysztof Biernacki

Autopromocja

doktor, Uniwersytet Ekonomiczny we Wrocławiu

Nie

Odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń są zwolnione z podatku dochodowego.

Autopromocja

Szkolenie: CIT estoński
warsztat dla księgowych

Sprawdź

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza tzw. metodę źródła przy określeniu dochodu do opodatkowania. Zgodnie z jej art. 10, określone przychody pomniejszone o koszty ich uzyskania tworzą dochód, który następnie łączy się z dochodem z innych źródeł i opodatkowuje. Z pytania nie wynika, z tytułu jakiej umowy otrzymano wynagrodzenie. Jest to o tyle istotne, iż art. 10 ustawy o PIT odrębnie nakazuje określać dochód z tytułu stosunku pracy, umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Jednakże posługiwanie się przez podatnika pojęciem pracodawca pozwala przyjąć, iż chodzi o spóźnioną wypłatę wynagrodzenia ze stosunku pracy.

W świetle art. 12 ustawy o PIT opodatkowaniu w ramach tego źródła podlegają wszystkie przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy i innych, w szczególności wynagrodzenia zasadnicze i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została ustalona z góry. Należałoby zatem przyjąć, iż otrzymane przez podatnika odsetki stanowić będą jego przychody wraz z otrzymanym wynagrodzeniem. Jednak, jak trafnie wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w jednym ze swoich orzeczeń, w związku z konstrukcją otwartego katalogu świadczeń zaliczonych do przychodów ze stosunku służbowego każda wypłata, którą otrzymuje pracownik w związku ze stosunkiem pracy, stanowi jego przychody z tego źródła, chyba że są to świadczenia co prawda związane ze stosunkiem pracy, ale zwolnione od podatku na mocy odrębnego przepisu (wyrok NSA z 9 maja 2006 r., II FSK 758/05). W rozpatrywanym przypadku odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzenia objęte są zwolnieniem przedmiotowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o PIT. Oznacza to, iż nie podlegają one opodatkowaniu, jak też nie są objęte ewidencją zarówno przez płatnika (pracodawcę), jak i pracownika.

Podsumowując, mimo iż odsetki z tytułu nieterminowej płatności wynagrodzenia ze stosunku pracy są funkcjonalnie związane z wynagrodzeniem, przepis szczególny zwalnia te świadczenia z opodatkowania. W konsekwencji wypłaconych odsetek nie wykazuje jako dochodu do opodatkowania zarówno płatnik, jak i pracownik. Dodać należy, iż zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o PIT podlegają tylko odsetki z tytułu nieterminowej płatności wynagrodzenia ze stosunku pracy. Odsetki od innych wynagrodzeń, np. umów zlecenia, nie są objęte tym zwolnieniem.

Autopromocja

Sprawozdanie finansowe 2024
Przykłady, schematy, tabele, wzory

Sprawdź

MGM

PODSTAWA PRAWNA

Autopromocja

Jak przygotować się do zmian 2025.
Podatki. Rachunkowość. ZUS

Sprawdź

• Art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).