Czy sprzedaż działek podlega VAT

RADA

W Pana przypadku sprzedaż dwóch działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działki te są Pańskim majątkiem prywatnym, który otrzymał Pan w spadku. Nic nie wskazuje na to, aby sprzedaż dwóch działek traktował Pan jako działalność gospodarczą i czynność posiadającą znamiona częstotliwej.

UZASADNIENIE

Z pytania należy wnioskować, iż jako osoba fizyczna nieprowadząca żadnej działalności gospodarczej, a tym samym niezarejestrowana jako podatnik VAT, nabył Pan w drodze spadku dwie działki, które zamierza Pan sprzedać. Ma Pan wątpliwości, czy czynność sprzedaży tych dwóch działek (nie podaje Pan, w jakim odstępie czasu) będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Otóż zgodnie z uregulowaniami ustawy o VAT obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT występuje tylko w przypadku takich czynności, jak:

• odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

• eksport towarów;

• import towarów;

• wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Jednocześnie przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w odniesieniu do tej transakcji podatnik działał w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Odnosząc się do Pańskiej sytuacji, należy stwierdzić, iż zamierza Pan sprzedać dwie działki otrzymane w spadku. Działki stanowią składnik majątku prywatnego.

Grunty co prawda spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak Pana osoba nie występuje tutaj w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ww. ustawy. Ponadto nic nie wskazuje na to, że zamierzał Pan prowadzić działalność handlową związaną ze sprzedażą gruntów. Grunty nie zostały nabyte w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzą z majątku prywatnego otrzymanego w formie spadku. Sprzedając działki, skorzysta Pan jedynie z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Czynność ta nie wypełnia definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Sprzedaż działek nie będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Potwierdzają to również sądy administracyjne, np. w wyroku NSA z 9 października 2007 r. sygn. akt I TSIL/07 (pisaliśmy o tym w nr 23/07 BV).

• art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1, art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1382

Marzena Kotecka

ekspert w zakresie VAT