Kosztami są wydatki brutto

Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku rozstrzygnął kwestię, czy remontując zakupione mieszkanie należy przyjąć wartość faktur brutto zakupu materiałów budowlanych i wykończeniowych służących do remontu oraz faktur brutto robocizny z tytułu prac remontowych takiego mieszkania jako koszt.

Podatnik VAT w ramach prowadzonej działalności kupuje mieszkania uprzednio już zamieszkiwane, remontuje je i sprzedaje. Korzysta ze zwolnienia VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.; dalej ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej ustawa o PIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem podatek naliczony:

l jeżeli podatnik zwolniony jest od VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od VAT,

l w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Zatem podatek naliczony jest kosztem podatkowym, m.in. w sytuacji, gdy podatnik nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od VAT.

Podkreślić jednak należy, że aby podatek naliczony mógł być zaliczony do kosztów, to wydatek, z którym związany jest ten podatek, musi stanowić koszt uzyskania przychodów w myśl cytowanego art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

W omawianym przypadku podatek naliczony od dokonanych zakupów materiałów budowlanych i wykończeniowych oraz robocizny stanowi koszt uzyskania przychodów. Kosztem podatkowym będzie wartość brutto wynikająca z posiadanych faktur.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl