REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Rachunkowość kredytu inwestycyjnego

Aneta Mazur

REKLAMA

Ewidencja kredytów bankowych dokonywana jest na kontach zespołu 1, czyli „Środki pieniężne i rachunki bankowe”. Szczegółowość ewidencji uzależniona jest od potrzeb jednostki, czyli od rodzaju zaciąganych kredytów.
W zależności od postanowień umowy między bankiem a kredytobiorcą udzielenie kredytu może polegać na stałym pokrywaniu przez bank dyspozycji kredytobiorcy z tytułu wykorzystania kredytu, oczywiście tylko do wysokości ustalonej w umowie (ewidencja na rachunku bieżącym lub na rachunku kredytu). Drugim sposobem udzielenia kredytu jest przekazanie na rachunek bieżący całej kwoty udzielonego kredytu lub jej części pomniejszonej o z góry pobrane przez bank odsetki.
Kredyty bankowe są ewidencjonowane w zespole 1, np. na koncie 160 „Kredyty bankowe”. Jeśli firma posiada więcej kredytów, to powinna wyodrębnić każdy kredyt w ramach ewidencji analitycznej. Dla uzyskania pełnej informacji o rodzajach wykorzystywanych kredytów oraz o terminach ich spłaty poleca się prowadzenie ewidencji szczegółowej do konta „Kredyty bankowe”. W praktyce spotyka się w planach kont następującą analitykę:
1) kredyty bankowe długoterminowe, np. 161,
2) kredyty bankowe krótkoterminowe, np. 162,
3) kredyty bankowe przeterminowane, np. 163.
Ewidencja analityczna powinna zapewnić podział kredytów według poszczególnych zaciągniętych kredytów, według walut, w jakich otrzymano kredyt, a także według okresów spłaty. Jednostki mogą również wyodrębnić konto „Kredyty bankowe w walutach obcych”.
Po stronie Wn tego konta księguje się spłatę kredytu (gotówka lub z rachunku bieżącego) oraz ewentualne umorzenie kredytu, natomiast po stronie Ma wykorzystanie kredytu (np. przez przekazanie uzyskanego kredytu na rachunek bieżący) oraz naliczenie odsetek od kredytu. Konto może wykazywać tylko saldo Ma i wyrażać będzie stan zadłużenia z tytułu kredytu.
Zapisy na koncie 160 „Kredyty bankowe” dokonywane są zawsze w wartości nominalnej, a kredyty bankowe wyrażane w walutach obcych zawsze przeliczane są na złote polskie.
Prowizje pobrane z góry oraz ewentualne odsetki pobrane z góry (jeśli takie są warunki umowy kredytowej) zmniejszają wielkość środków z tytułu udzielonego kredytu stawianych do dyspozycji firmy. Tym samym kwota zobowiązania do spłaty przez firmę będzie wyższa od faktycznie otrzymanych środków z kredytu. Jeśli więc środki z tytułu przyznanego kredytu są mniejsze od sumy kredytu, która podlegać będzie spłacie, to różnicę wykazuje się w księgach rachunkowych jako koszty finansowe przyszłych okresów i w równych ratach odpisuje się w ciągu okresu, na który zaciągnięty został kredyt.
Kredyty mogą dotyczyć bieżącej działalności operacyjnej lub finansowej czy też inwestycyjnej.
Istota kredytu inwestycyjnego
Kredyt inwestycyjny to kredyt zaciągany zwykle na zakup lub budowę środka trwałego, najczęściej jest to kredyt długoterminowy. Przy tych kredytach stosuje się najczęściej karencję w spłacie kapitału (w okresie trwania przedsięwzięcia bank może zastosować karencję także w spłacie odsetek). Spłata jednak następuje w okresie nie dłuższym niż okres całkowitej amortyzacji danego środka.
Jeśli firma zaciąga kredyt długoterminowy na inwestycje, to po zakończeniu budowy, a właściwie po przekazaniu wybudowanego środka trwałego do użytkowania nie należy już kosztów obsługi zadłużenia, czyli odsetek, zaliczać do środków trwałych w budowie. W związku z tym, że inwestycja została zakończona, środek trwały przekazany do użytkowania, to płacone odsetki obciążają już działalność finansową, czyli ujmowane są na koncie „Koszty finansowe”.
Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
1) niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Warianty kredytu inwestycyjnego
Rozpatrzmy kredyt inwestycyjny w dwóch wariantach, różniących się sposobem spłacania odsetek, a w konsekwencji i ewidencją księgową.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Autopromocja

Ewidencja kredytu inwestycyjnego zaciągniętego na środek trwały - odsetki naliczane systematycznie za okresy spłat poszczególnych rat kredytu

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

PRZYKŁAD

Firma KAL rozpoczęła budowę nowego magazynu. Planowany czas budowy to 5 miesięcy. Inwestycja sfinansowana będzie z zaciągniętego na ten cel kredytu inwestycyjnego w kwocie 180 000 zł. Zgodnie z umową kredyt zaciągnięty jest na 12 miesięcy i oprocentowany w skali roku w wysokości 6 proc. Prowizja za udzielenie kredytu wyniosła 3000 zł. Bank przekazał firmie na rachunek kwotę kredytu, tj. 177 000 zł, pomniejszoną już o pobraną jednorazowo prowizję. Firma ewidencjonuje kredyty na jednym koncie, ponieważ nie korzysta z innego rodzaju kredytów.
Obliczenia:
Rata kapitałowa wynosi: 180 000 zł : 12 miesięcy = 15 000 zł.
Odsetki od kredytu rocznie wynoszą: 6% x 180 000 zł = 10 800 zł.
W uproszczeniu przyjmujemy, że rata odsetkowa obliczana jest następująco:
10 800 zł : 12 miesięcy = 900 zł.
A zatem całkowita rata miesięczna (odsetki + kapitał) wynosi: 15 000 zł + 900 zł = 15 900 zł.
W ewidencji księgowej przez 5 miesięcy odsetki od zaciągniętego kredytu ujmowane są przez firmę KAL jako podwyższenie wartości środka trwałego w budowie (Wn konto 083 „Środki trwałe w budowie”). Po tym okresie odsetki płacone od kredytu będą obciążały koszty finansowe firmy (Wn konto 759 „Inne koszty finansowe”).

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ujęcie podatkowe

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek i kredytów. Można zaliczyć do kosztów dla celów podatkowych jedynie odsetki faktycznie zapłacone. Pamiętajmy jednak, że kosztem uzyskania przychodu nie są odsetki od kredytu na sfinansowanie budowy środków trwałych przypadające na czas trwania budowy, ponieważ zwiększają one wartość początkową środków trwałych. W piśmie Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce z 14 września 2005 r., nr TD/423-7/05, czytamy:
„Spółka na podstawie umowy z 10 marca 2005 r., zawartej z bankiem hipotecznym, otrzymała długoterminowy kredyt komercyjny z przeznaczeniem na finansowanie przedsięwzięcia polegającego na zakupie udziału w prawie własności zabudowanej nieruchomości. Nieruchomość została nabyta aktem notarialnym 15 marca 2005 r. i w marcu 2005 r. przyjęta do użytkowania jako środek trwały. Zgodnie z umową kredytową spółka zobowiązana była zapłacić bankowi prowizję od przyznanego kredytu w wysokości 2,5 proc. kwoty kredytu, tj. 80 000 zł. Prowizja została przez spółkę zapłacona 19 kwietnia 2005 r. Bank postawił do dyspozycji spółki w rachunku kredytowym całą kwotę kredytu 20 kwietnia 2005 r. w celu uregulowania płatności za zakup nieruchomości.
(...) Zgodnie z art. 16g ust. 3 tejże ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług (...).
Za cenę należną zbywcy należy rozumieć faktyczną wartość, którą podatnik jest zobowiązany przekazać  w zamian za nabycie danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, niezależnie od sposobu i terminów płatności. W celu określenia wartości początkowej danego środka lub wartości niematerialnej i prawnej bez znaczenia jest fakt nieuiszczenia zapłaty do dnia przekazania tego środka do używania. A zatem wartość początkową środka trwałego zwiększają naliczone za okres do dnia przyjęcia środka do używania prowizje od kredytu bankowego zaciągniętego na zakup danego składnika majątku, o ile zgodnie z umową kredytową miały prawo być naliczone, niezależnie od tego, czy zostaną one zapłacone przed czy po przekazaniu środka trwałego do użytkowania.
Powyższe oznacza, że kwota prowizji od przyznanego kredytu, którą spółka zobowiązana była zapłacić bankowi, stanowi koszt związany z zakupem, naliczony do dnia przekazania do używania zakupionego udziału w prawie własności zabudowanej nieruchomości. Kwota prowizji naliczona została bowiem w momencie zawierania umowy kredytowej, tj. 10 marca 2005 r. Natomiast środek trwały przekazano do używania już po podpisaniu umowy, z której wynika obowiązek zapłaty stosownej prowizji. Ponadto należy zauważyć, iż umowa kredytowa (a co za tym idzie prowizja) została zawarta w celu sfinansowania zakupu środka trwałego. A zatem w stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę kwota prowizji od kredytu, mimo iż zapłacona po dniu oddania środka trwałego do używania, zwiększa jego wartość początkową. (...)”.
Podstawa prawna:
• art. 28 ust. 8 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz 694 z późn.zm.),
• art. 16 ust. 1 pkt 11, art. 16g ust. 3 i 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.).
 
dr Aneta Mazur
Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Prawo Przedsiębiorcy

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Od 20 maja 2024 r. katalog wyrobów tytoniowych objętych systemem Track&Trace zostanie rozszerzony m.in. o tytoń do żucia, tytoń do nosa

    Od 20 maja 2024 r. katalog wyrobów tytoniowych objętych systemem Track&Trace zostanie rozszerzony m.in. o pozostałe wyroby tytoniowe niebędące wyrobami akcyzowymi np. tytoń do żucia, tytoń do nosa.

    Dotacje na cyfryzację firm 2024. Innowacje cyfrowe w MŚP na Śląsku oraz Dig.IT Transformacja Cyfrowa Polskich MŚP

    Jakie dofinansowanie można obecnie uzyskać na cyfryzację firmy będąc małym lub średnim przedsiębiorcą?

    Ceny transferowe 2024 - kontrole. Wezwanie do przedłożenia dokumentacji lokalnej, a zwolnienie dla podmiotów krajowych

    W związku z rosnącym zainteresowaniem organów podatkowych cenami transferowymi można zaobserwować zwiększoną liczbę kontroli w tym zakresie. Choć prowadzenie kontroli na podstawie i w granicach przepisów prawa stanowi obowiązek organów podatkowych, kontrolującym zdarzają się w tym zakresie nadużycia.

    Fundusze z FENG zasilą polski rynek venture capital. Przygotowanie pod inwestycje zwiększy szansę na uzyskanie finansowania

    Z końcem lutego 2024 r. zakończony został pierwszy nabór do pięciu programów PFR Ventures, w ramach których do polskich funduszy venture capital ma popłynąć 2 mld zł z Funduszy Europejskich dla Nowoczesnej Gospodarki (FENG). W kwietniu br startuje drugi nabór, a do końca 2024 roku PFR Ventures planuje przeprowadzić łącznie pięć rund selekcyjnych. W wyniku realizacji programów PFR Ventures przez polski rynek VC ma przepłynąć w ciągu kilku najbliższych lat ok. 3,1 mld złotych.

    Jeśli nie WIRON to jaki wskaźnik zastąpi WIBOR i od kiedy? Niepewność na rynku bankowym. Gubią się też klienci banków. Czy kredyty o stałym oprocentowaniu będą bardziej powszechne?

    Od kilku miesięcy temat wskaźników referencyjnych stał się bardzo gorący. Banki wydają się być już zniesmaczone całą tą reformą wskaźnikową, której końca nie widać. Także konsumenci już się w tym gubią, bo nie wiedzą, czy wskaźnik, który mają wpisany do umowy, od którego zależy ich oprocentowanie, będzie istniał, a jeśli nie, to na jaki inny się zmieni.

    Minister finansów ma nadzieję, że handlowe niedziele zostaną uregulowane w tym roku. Będą wyższe wpływy z VAT

    Trwa dyskusja nad przywróceniem handlu w niedziele. W Sejmie znajduje się projekt ustawy, który przewiduje wprowadzenie dwóch handlowych niedziel w miesiącu. Jakie byłyby skutki wprowadzenia dwóch handlowych niedziel w miesiącu w zakresie podatku VAT?

    Zmiany w handlu internetowym 2024. Minister Finansów: urzędy skarbowe dowiedzą się gdy zrobisz 30 (i więcej) transakcji w roku

    Minister finansów, Andrzej Domański zapewnił 12 kwietnia 2024 r., że nowe przepisy nie sprawią, że urzędy skarbowe będą inwigilować osoby sprzedające w internecie. Wyjaśnił, że monitorowanie transakcji będzie się zaczynać od 30 transakcji w ciągu roku i wtedy zostaną one zaraportowane.

    Obowiązek informowania ZUS o umowie o dzieło. Więcej formularzy RUD, ale mniej zawieranych umów. Dlaczego?

    ZUS informuje, że w 2023 r. złożono do ZUS-u więcej formularzy RUD niż rok wcześniej, ale odnotowano nieznaczny spadek zawieranych umów o dzieło zarówno w stosunku do 2022 r. jak i 2021 r.

    Domański: chcemy podnieść limit przychodów zwalniających z VAT do 240 tys. zł od stycznia 2025 r.

    Szykuje się podwyższenie limitu przychodów uprawniających do zwolnienia z rozliczania VAT do 240 tys. zł z obecnych 200 tys. zł. Zmiana miałaby wejść w życie od 1 stycznia 2025 r.

    Domański: przywrócenie stawki VAT do poziomu 5 proc. miało niewielki wpływ na inflację; inflacja na koniec tego roku wyniesie 4-5 proc.

    Śledzimy co dzieje się na rynku handlu żywnością. Widzimy, że to przywrócenie stawki VAT do poziomu 5 proc. miało niewielki wpływ na inflację - powiedział minister finansów Andrzej Domański. Według niego inflacja na koniec 2024 roku wyniesie 4-5 proc.

    REKLAMA