REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ustalić zmiany stanów do rachunku przepływów pieniężnych

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Izabela Szczepankiewicz Elżbieta

REKLAMA

Niezbędnym elementem sprawozdania finansowego firmy są „Dodatkowe informacje i objaśnienia”. Szczegółowy zakres takich informacji do rachunku przepływów pieniężnych określają pkt 42-44 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych”.

 

Zgodnie z pkt 42 KSR nr 1 dodatkowe informacje i objaśnienia powinny obejmować w szczególności:

- objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku przepływów pieniężnych, jeżeli różni się ona od ich struktury przyjętej przy sporządzaniu bilansu,

- wyjaśnienie przyczyny znaczących różnic między zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych,

- uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej ustalonych metodą bezpośrednią z przepływami pieniężnymi netto tej działalności ustalonymi metodą pośrednią, w przypadku sporządzenia przez jednostkę rachunku przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią (zgodnie z art. 28 ust. 7 uor).

Należy zatem zwrócić uwagę na fakt, że wybierając metodę bezpośrednią, faktycznie sporządza się rachunek przepływów pieniężnych dwiema metodami: bezpośrednią w samym sprawozdaniu i pośrednią w załączniku. Metoda pośrednia i informacje wynikające z jej zastosowania są istotne z punktu widzenia sytuacji finansowej jednostki.

Celem przedstawienia „Dodatkowych informacji i objaśnień” do rachunku przepływów pieniężnych jest:

- ułatwienie właściwego odczytania i interpretacji kwot wykazanych w poszczególnych pozycjach sprawozdania, szczególnie gdy wartość pozycji odbiega od wykazanej w innych elementach sprawozdania finansowego,

- „odciążenie” rachunku przepływów pieniężnych i eliminacja pozycji mniej istotnych z punktu widzenia podstawowego celu sporządzania tego rachunku,

- rozszerzenie możliwości porównań przydatnych przy szacowaniu wartości i prawdopodobieństwa wystąpienia przepływów pieniężnych w przyszłości.

Różnice między zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych mogą zachodzić w pozycjach:

- zmiana stanu rezerw na odroczony podatek dochodowy, jeżeli rezerwy na podatek utworzono z pominięciem wyniku finansowego netto bieżącego okresu, w ciężar kapitału (funduszu) własnego,

- zmiana stanu zapasów,

- zmiana stanu należności,

- zmiana stanu zobowiązań,

- łączna suma czynnych rozliczeń międzyokresowych oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów.

Tabela 1. Zmiany stanu składników bilansu w rachunku przepływów


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Źródło: opracowanie własne.


Należy pamiętać, że w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do rachunku przepływów pieniężnych należy również:

- wykazać zawartość merytoryczną pozycji złożonych, takich jak:

A.l.3 - Korekty z tytułu odsetek i udziałów w zyskach (dywidendach),

A.l.4 - Korekty z tytułu zysku (straty) z działalności inwestycyjnej,

A.I.10 - inne korekty wyniku finansowego,

- wskazać przyczyny, dla których dane pozycje wykazuje się akurat w tym, a nie w innym miejscu - dotyczy to np. odsetek od kredytu w rachunku bieżącym, ujmowanych w działalności operacyjnej, a nie w działalności finansowej,

- skomentować sporadycznie występujące korekty, wpływy i wydatki.

Poniższe przykłady dotyczą ustalenia różnic wynikających z bilansowej definicji środków pieniężnych i definicji tych środków dla rachunku przepływów, a także różnic pomiędzy zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych.

Przykład 1

Sposób prezentacji danych w rachunku przepływów pieniężnych z wyceny na dzień bilansowy środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach walutowych przedstawiamy na podstawie poniższych informacji:

1. Saldo początkowe środków pieniężnych na rachunku walutowym w przeliczeniu na polską walutę wynosi 325 000 zł.

2. Przepływy bieżącego okresu:

wpływy - 225 000 zł,

wydatki - 250 000 zł.

3. Na koniec okresu wyceniono środki pieniężne w walutach obcych według kursu aktualnego na dzień bilansowy. Zaewidencjonowano wzrost wartości środków pieniężnych o 37 500 zł.

Saldo końcowe środków pieniężnych na rachunku walutowym w przeliczeniu na polską walutę wynosi 337 500 zł.

4. Zmiana stanu środków pieniężnych wynosi 12 500 zł (jako różnica między 337 500 zł a 325 000 zł).

5. Realnie saldo środków pieniężnych w przepływach (bez wzięcia pod uwagę wyceny na koniec roku) spadło o 25 000 zł.

Prezentacja danych w rachunku przepływów pieniężnych

Wynik finansowy netto

w tym: 37 500 zł

korekty - różnice kursowe (37 500) zł

Wpływy 225 000 zł

Wydatki (250 000) zł

D. Przepływy pieniężne netto razem

E. Zmiana stanu środków pieniężnych w bilansie 12 500 zł

Przykład 2

Wartość kredytu dewizowego na dzień bilansowy - w przeliczeniu na walutę polską - 800 000 zł. Kwota spłaty wyceniona według kursu na dzień zaciągnięcia kredytu wynosi 738 000 zł. Ujemne zrealizowane różnice kursowe wynoszą 62 000 zł. Spłatę zobowiązań i należności w walutach obcych dotyczących zarówno działalności inwestycyjnej, jak i finansowej wykazuje się łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymi.

Zatem w rachunku przepływów pieniężnych spłatę kredytu wykazuje się w pozycji 4 rachunku - wydatki z tytułu działalności finansowej, według kursu na moment realizacji 800 000 zł (dotychczas wykazywano spłatę kredytu w wysokości 738 000 zł, a w pozycji 9 rachunku - Inne (pozostałe) w tej samej działalności ujmowano zrealizowane różnice kursowe w kwocie 62 000 zł).

Przykład 3

Zmianę stanu zobowiązań krótkoterminowych według bilansu, korygując o zmianę stanu zobowiązań inwestycyjnych, a także zmianę stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego odnoszonego bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny ustala się według następującego schematu:

Bilansowa zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych 250 000 zł

Zmiana stanu zobowiązań inwestycyjnych (spadek) +23 000 zł

Zmiana stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego, odnoszonych bezpośrednio na kapitał własny (wzrost) -10 000 zł

Zmiana stanu zobowiązań w rachunku przepływów pieniężnych 263 000 zł

Przykład 4

Zmianę stanu zapasów według bilansu, korygując o zmianę stanu z tytułu wkładu niepieniężnego otrzymanego (przekazanego) w postaci składników majątku obrotowego (zapasów), ustala się według następującego schematu:

Bilansowa zmiana stanu zapasów (wzrost) -540 000 zł

Zmiana stanu z tytułu pokrycia wkładu niepieniężnego w postaci zapasów -120 000 zł

Zmiana stanu zapasów w rachunku przepływów pieniężnych -660 000 zł

Przykład 5

Ze względu na fakt nieujmowania w przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej, w metodzie pośredniej, wartości zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych, firma powinna sporządzić do rachunku przepływów pieniężnych objaśnienie pokazujące relacje między memoriałowym ujęciem podatku dochodowego (w rachunku zysków i strat) a jego ujęciem kasowym (podatek dochodowy zapłacony).

Informacje (na podstawie pkt 43 KSR nr 1)

1) podatek dochodowy wykazany w rachunku zysków i strat - 280 000 zł,

2) zmiana stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (spadek) - 32 000 zł,

3) zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych z tytułu odroczonego podatku dochodowego (wzrost) - 28 000 zł,

4) wzrost rozliczeń międzyokresowych z tytułu odroczonego podatku dochodowego odniesionych (z pominięciem wyniku finansowego) bezpośrednio na kapitał własny - 28 000 zł,

5) wielkość podatku dochodowego (zobowiązania) odniesionego bezpośrednio na kapitał własny, z pominięciem wyniku finansowego (błąd podstawowy) - 20 000 zł,

6) spadek należności z tytułu podatku dochodowego - 12 000 zł,

7) wzrost zobowiązań z tytułu podatku dochodowego - 70 000 zł.

Relacje między memoriałowym ujęciem podatku dochodowego (w rachunku zysków i strat) a jego ujęciem kasowym (podatek dochodowy zapłacony) można ustalić według poniższego schematu noty objaśniającej:

I. Podatek dochodowy wykazany w rachunku zysków i strat -280 000 zł

+/- zmiana stanu rezerw na podatek dochodowy -32 000 zł (bez rezerw odnoszonych na kapitał własny) (spadek)

+/- zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych czynnych z tytułu podatku dochodowego (bez rozliczeń odnoszonych na kapitał własny) (wzrost) -40 000 zł

II. Podatek dochodowy według deklaracji podatkowej obciążający wynik finansowy danego okresu -352 000 zł

+ podatek dochodowy według deklaracji podatkowej odnoszony bezpośrednio z deklaracji na kapitał własny +20 000 zł

III. Podatek dochodowy według deklaracji -332 000 zł

+/- zmiana stanu należności z tytułu podatku dochodowego (spadek) +12 000 zł

+/- zmiana stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego +70 000 zł

IV. Podatek dochodowy zapłacony -250 000 zł


dr Elżbieta Izabela Szczepankiewicz

wykładowca w WSHiR w Poznaniu, audytor wewnętrzny

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Zasada wielokrotności opodatkowania wyrobów akcyzowych w przypadku wtórnego obowiązku podatkowego a zmiana podatkowego przeznaczenia wyrobu akcyzowego

Istotnym problemem prawnym i praktycznym jest możliwość wielokrotnego opodatkowania tego samego wyrobu akcyzowego na etapie wtórnego obowiązku podatkowego (zwanego również obowiązkiem podatkowym drugiego stopnia.) – pisze prof. dr hab. Witold Modzelewski.

KSeF 2026: Koniec z papierowymi fakturami. Jak przygotować się na rewolucję w rozliczeniach VAT i uniknąć kar i problemów z fiskusem [branża TSL]

Niecały rok dzieli podatników VAT (w tym branżę transportową) od księgowej rewolucji. Ministerstwo Finansów potwierdziło w komunikacie z kwietnia 2025 r., że początek 2026 roku to ostateczny termin wejścia w życie Krajowego Systemu e-Faktur dla większości przedsiębiorców. Oznacza to, że już niedługo sektor TSL, zdominowany przez rozliczenia papierowe, musi stać się cyfrowy. To wyzwanie zwłaszcza dla spedycji, które rozliczają się z wieloma podmiotami równocześnie. Jak przygotować się do wdrożenia KSeF, by uniknąć problemów i kar?

Co myślą księgowi o przyszłości swojej branży? Barometr nastrojów księgowych 2025 ujawnia kulisy rynku

Czy zawód księgowego przechodzi kryzys, czy może ewoluuje w stronę większego znaczenia strategicznego? Nowo opublikowany Barometr nastrojów księgowych 2025 to pierwsze tego typu badanie w Polsce, które w kompleksowy sposób analizuje wyzwania, emocje i kierunki rozwoju zawodu księgowego.

Zmiany w opodatkowaniu fundacji rodzinnych prawdopodobnie od 2026 r. Koniec obecnych korzyści? Co planuje Ministerstwo Finansów?

Fundacje rodzinne miały być długo oczekiwanym narzędziem sukcesji i ochrony majątku polskich przedsiębiorców. W Polsce działa około 800 tysięcy firm rodzinnych, które odpowiadają za nawet 20% PKB. To właśnie dla nich fundacje miały stać się mechanizmem zapewniającym ciągłość, bezpieczeństwo i porządek w zarządzaniu majątkiem. Choć ich konstrukcja budzi zainteresowanie i daje realne korzyści, to już po dwóch latach funkcjonowania szykują się poważne zmiany prawne. O ich konsekwencjach mówi adwokat Michał Pomorski, specjalista w zakresie prawa podatkowego z kancelarii Pomorski Tax Legal Finance.

REKLAMA

Korygowałeś deklaracje podatkowe po otrzymaniu subwencji z PFR? Możesz być bezpodstawnie pozwany – sprawdź, co zrobić w takiej sytuacji

Wśród ponad 16 tys. pozwów, które Polski Fundusz Rozwoju (PFR) złożył przeciwko przedsiębiorcom w ramach programu „Tarcza Finansowa”, około 2700 dotyczy firm (wg danych z 2023 r.), które po złożeniu wniosku o subwencję dokonały korekty deklaracji podatkowych.

Kiedy Krajowy System e-Faktur stanie się obowiązkowy? – Stan legislacyjny i wyzwania przed przedsiębiorcami

11 kwietnia 2025 roku na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt ustawy dotyczący obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), który reguluje wdrożenie tego systemu w Polsce. Choć przepisy nie zostały jeszcze ostatecznie zatwierdzone, większość kluczowych kwestii jest już znana, co daje przedsiębiorcom czas na rozpoczęcie przygotowań do nadchodzących zmian.

Dlaczego dokumentacja pochodzenia towarów to filar bezpiecznego handlu międzynarodowego?

Brak odpowiedniej dokumentacji pochodzenia towarów może kosztować firmę czas, pieniądze i reputację. Dowiedz się, jak poprawnie i skutecznie prowadzić dokumentację, by uniknąć kar, ułatwić odprawy celne i zabezpieczyć interesy swojej firmy w handlu międzynarodowym.

Podatek od prezentów komunijnych. Są 3 limity kwotowe: 5733 zł (osoby spoza rodziny), 27 090 zł (dalsza rodzina), 36 120 zł (najbliższa rodzina)

Mamy maj, a więc i sezon komunijny – czas uroczystości, rodzinnych spotkań i… (często bardzo drogich) prezentów. Ale czy wręczone dzieciom upominki mogą wiązać się z obowiązkiem podatkowym? Wyjaśniamy, kiedy komunijny prezent staje się darowizną, którą trzeba zgłosić fiskusowi.

REKLAMA

Webinar: KSeF – na co warto przygotować firmę? + certyfikat gwarantowany

Ekspert wyjaśni, jak przygotować firmę na nadchodzący obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur i oraz na co zwrócić uwagę, aby proces przejścia na nowy system fakturowania przebiegł sprawnie i bez zbędnych trudności. Każdy z uczestników webinaru otrzyma certyfikat, dostęp do retransmisji oraz materiały dodatkowe.

Obowiązkowego KSeF można uniknąć. Jest na to kilka sposobów. M.in. uzyskanie statusu podatnika zagranicznego działającego w Polsce wyłącznie na podstawie rejestracji

Obowiązkowy model Krajowego Systemu e-Faktur nie będzie obowiązywał zagraniczne firmy działające jako podatnicy VAT na polskim rynku wyłącznie na podstawie rejestracji. Profesor Witold Modzelewski pyta dlaczego wprowadza się taki przywilej dla zagranicznych konkurentów polskich firm. Wskazuje ponadto kilka innych legalnych sposobów uniknięcia obowiązkowego KSeF, wynikających z projektu nowych przepisów.

REKLAMA