REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ustalić zmiany stanów do rachunku przepływów pieniężnych

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Izabela Szczepankiewicz Elżbieta

REKLAMA

Niezbędnym elementem sprawozdania finansowego firmy są „Dodatkowe informacje i objaśnienia”. Szczegółowy zakres takich informacji do rachunku przepływów pieniężnych określają pkt 42-44 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych”.

 

Zgodnie z pkt 42 KSR nr 1 dodatkowe informacje i objaśnienia powinny obejmować w szczególności:

- objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku przepływów pieniężnych, jeżeli różni się ona od ich struktury przyjętej przy sporządzaniu bilansu,

- wyjaśnienie przyczyny znaczących różnic między zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych,

- uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej ustalonych metodą bezpośrednią z przepływami pieniężnymi netto tej działalności ustalonymi metodą pośrednią, w przypadku sporządzenia przez jednostkę rachunku przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią (zgodnie z art. 28 ust. 7 uor).

Należy zatem zwrócić uwagę na fakt, że wybierając metodę bezpośrednią, faktycznie sporządza się rachunek przepływów pieniężnych dwiema metodami: bezpośrednią w samym sprawozdaniu i pośrednią w załączniku. Metoda pośrednia i informacje wynikające z jej zastosowania są istotne z punktu widzenia sytuacji finansowej jednostki.

Celem przedstawienia „Dodatkowych informacji i objaśnień” do rachunku przepływów pieniężnych jest:

- ułatwienie właściwego odczytania i interpretacji kwot wykazanych w poszczególnych pozycjach sprawozdania, szczególnie gdy wartość pozycji odbiega od wykazanej w innych elementach sprawozdania finansowego,

- „odciążenie” rachunku przepływów pieniężnych i eliminacja pozycji mniej istotnych z punktu widzenia podstawowego celu sporządzania tego rachunku,

- rozszerzenie możliwości porównań przydatnych przy szacowaniu wartości i prawdopodobieństwa wystąpienia przepływów pieniężnych w przyszłości.

Różnice między zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych mogą zachodzić w pozycjach:

- zmiana stanu rezerw na odroczony podatek dochodowy, jeżeli rezerwy na podatek utworzono z pominięciem wyniku finansowego netto bieżącego okresu, w ciężar kapitału (funduszu) własnego,

- zmiana stanu zapasów,

- zmiana stanu należności,

- zmiana stanu zobowiązań,

- łączna suma czynnych rozliczeń międzyokresowych oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów.

Tabela 1. Zmiany stanu składników bilansu w rachunku przepływów


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Źródło: opracowanie własne.


Należy pamiętać, że w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do rachunku przepływów pieniężnych należy również:

- wykazać zawartość merytoryczną pozycji złożonych, takich jak:

A.l.3 - Korekty z tytułu odsetek i udziałów w zyskach (dywidendach),

A.l.4 - Korekty z tytułu zysku (straty) z działalności inwestycyjnej,

A.I.10 - inne korekty wyniku finansowego,

- wskazać przyczyny, dla których dane pozycje wykazuje się akurat w tym, a nie w innym miejscu - dotyczy to np. odsetek od kredytu w rachunku bieżącym, ujmowanych w działalności operacyjnej, a nie w działalności finansowej,

- skomentować sporadycznie występujące korekty, wpływy i wydatki.

Poniższe przykłady dotyczą ustalenia różnic wynikających z bilansowej definicji środków pieniężnych i definicji tych środków dla rachunku przepływów, a także różnic pomiędzy zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych.

Przykład 1

Sposób prezentacji danych w rachunku przepływów pieniężnych z wyceny na dzień bilansowy środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach walutowych przedstawiamy na podstawie poniższych informacji:

1. Saldo początkowe środków pieniężnych na rachunku walutowym w przeliczeniu na polską walutę wynosi 325 000 zł.

2. Przepływy bieżącego okresu:

wpływy - 225 000 zł,

wydatki - 250 000 zł.

3. Na koniec okresu wyceniono środki pieniężne w walutach obcych według kursu aktualnego na dzień bilansowy. Zaewidencjonowano wzrost wartości środków pieniężnych o 37 500 zł.

Saldo końcowe środków pieniężnych na rachunku walutowym w przeliczeniu na polską walutę wynosi 337 500 zł.

4. Zmiana stanu środków pieniężnych wynosi 12 500 zł (jako różnica między 337 500 zł a 325 000 zł).

5. Realnie saldo środków pieniężnych w przepływach (bez wzięcia pod uwagę wyceny na koniec roku) spadło o 25 000 zł.

Prezentacja danych w rachunku przepływów pieniężnych

Wynik finansowy netto

w tym: 37 500 zł

korekty - różnice kursowe (37 500) zł

Wpływy 225 000 zł

Wydatki (250 000) zł

D. Przepływy pieniężne netto razem

E. Zmiana stanu środków pieniężnych w bilansie 12 500 zł

Przykład 2

Wartość kredytu dewizowego na dzień bilansowy - w przeliczeniu na walutę polską - 800 000 zł. Kwota spłaty wyceniona według kursu na dzień zaciągnięcia kredytu wynosi 738 000 zł. Ujemne zrealizowane różnice kursowe wynoszą 62 000 zł. Spłatę zobowiązań i należności w walutach obcych dotyczących zarówno działalności inwestycyjnej, jak i finansowej wykazuje się łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymi.

Zatem w rachunku przepływów pieniężnych spłatę kredytu wykazuje się w pozycji 4 rachunku - wydatki z tytułu działalności finansowej, według kursu na moment realizacji 800 000 zł (dotychczas wykazywano spłatę kredytu w wysokości 738 000 zł, a w pozycji 9 rachunku - Inne (pozostałe) w tej samej działalności ujmowano zrealizowane różnice kursowe w kwocie 62 000 zł).

Przykład 3

Zmianę stanu zobowiązań krótkoterminowych według bilansu, korygując o zmianę stanu zobowiązań inwestycyjnych, a także zmianę stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego odnoszonego bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny ustala się według następującego schematu:

Bilansowa zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych 250 000 zł

Zmiana stanu zobowiązań inwestycyjnych (spadek) +23 000 zł

Zmiana stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego, odnoszonych bezpośrednio na kapitał własny (wzrost) -10 000 zł

Zmiana stanu zobowiązań w rachunku przepływów pieniężnych 263 000 zł

Przykład 4

Zmianę stanu zapasów według bilansu, korygując o zmianę stanu z tytułu wkładu niepieniężnego otrzymanego (przekazanego) w postaci składników majątku obrotowego (zapasów), ustala się według następującego schematu:

Bilansowa zmiana stanu zapasów (wzrost) -540 000 zł

Zmiana stanu z tytułu pokrycia wkładu niepieniężnego w postaci zapasów -120 000 zł

Zmiana stanu zapasów w rachunku przepływów pieniężnych -660 000 zł

Przykład 5

Ze względu na fakt nieujmowania w przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej, w metodzie pośredniej, wartości zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych, firma powinna sporządzić do rachunku przepływów pieniężnych objaśnienie pokazujące relacje między memoriałowym ujęciem podatku dochodowego (w rachunku zysków i strat) a jego ujęciem kasowym (podatek dochodowy zapłacony).

Informacje (na podstawie pkt 43 KSR nr 1)

1) podatek dochodowy wykazany w rachunku zysków i strat - 280 000 zł,

2) zmiana stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (spadek) - 32 000 zł,

3) zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych z tytułu odroczonego podatku dochodowego (wzrost) - 28 000 zł,

4) wzrost rozliczeń międzyokresowych z tytułu odroczonego podatku dochodowego odniesionych (z pominięciem wyniku finansowego) bezpośrednio na kapitał własny - 28 000 zł,

5) wielkość podatku dochodowego (zobowiązania) odniesionego bezpośrednio na kapitał własny, z pominięciem wyniku finansowego (błąd podstawowy) - 20 000 zł,

6) spadek należności z tytułu podatku dochodowego - 12 000 zł,

7) wzrost zobowiązań z tytułu podatku dochodowego - 70 000 zł.

Relacje między memoriałowym ujęciem podatku dochodowego (w rachunku zysków i strat) a jego ujęciem kasowym (podatek dochodowy zapłacony) można ustalić według poniższego schematu noty objaśniającej:

I. Podatek dochodowy wykazany w rachunku zysków i strat -280 000 zł

+/- zmiana stanu rezerw na podatek dochodowy -32 000 zł (bez rezerw odnoszonych na kapitał własny) (spadek)

+/- zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych czynnych z tytułu podatku dochodowego (bez rozliczeń odnoszonych na kapitał własny) (wzrost) -40 000 zł

II. Podatek dochodowy według deklaracji podatkowej obciążający wynik finansowy danego okresu -352 000 zł

+ podatek dochodowy według deklaracji podatkowej odnoszony bezpośrednio z deklaracji na kapitał własny +20 000 zł

III. Podatek dochodowy według deklaracji -332 000 zł

+/- zmiana stanu należności z tytułu podatku dochodowego (spadek) +12 000 zł

+/- zmiana stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego +70 000 zł

IV. Podatek dochodowy zapłacony -250 000 zł


dr Elżbieta Izabela Szczepankiewicz

wykładowca w WSHiR w Poznaniu, audytor wewnętrzny

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Projekt ustawy wdrażającej obowiązkowy KSeF po pierwszym czytaniu w Sejmie. Co się zmienia a co pozostaje bez zmian [komentarz eksperta]

W dniu 9 lipca 2025 r., Sejm przeprowadził pierwsze czytanie i skierował do prac w komisji finansów projekt ustawy zakładającej wdrożenie obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Wszystkie kluby i koła poselskie zapowiedziały dalsze prace nad projektem. Prace legislacyjne wchodzą w końcową fazę. Z coraz większą pewnością możemy więc stwierdzić, że obowiązkowy KSeF będzie wdrażany w dwóch etapach - od 1 lutego 2026 i od 1 kwietnia 2026 r.

Podatek u źródła 2025: Objaśnienia podatkowe ministra finansów dot. statusu rzeczywistego właściciela. Praktyczne szanse i nieoczywiste zagrożenia

Po latach oczekiwań i licznych postulatach ze strony środowisk doradczych oraz biznesowych, Ministerstwo Finansów opublikowało długo zapowiadane objaśnienia dotyczące statusu rzeczywistego właściciela w kontekście podatku u źródła (WHT). Teraz nadszedł czas, by bardziej szczegółowo przyjrzeć się poszczególnym zagadnieniom. Dokument z 3 lipca 2025 r., opublikowany na stronie MF 9 lipca, ma na celu rozwianie wieloletnich wątpliwości dotyczących stosowania klauzuli „beneficial owner”. Choć sam fakt publikacji należy ocenić jako krok w stronę większej przejrzystości i przewidywalności, nie wszystkie zapisy spełniły oczekiwania.

Polski podatek cyfrowy jeszcze w tym roku? Rząd nie ogląda się na Brukselę

Choć Komisja Europejska wycofała się z planów nałożenia podatku cyfrowego, Polska idzie własną drogą. Minister cyfryzacji Krzysztof Gawkowski zapowiada, że projekt ustawy będzie gotowy do końca roku.

KSeF 2026: koniec z papierowymi fakturami, zmiany w obiegu dokumentów i obsłudze procesu sprzedaży w firmie

W przyszłym roku w Polsce zostanie uruchomiony obowiązkowy system fakturowania za pomocą Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Obowiązek ten wejdzie w życie na początku 2026 roku i wynika z procedowanego w Parlamencie projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług. Aktualny postęp prac legislacyjnych nad projektem, oznaczonym numerem druku 1407, można śledzić na stronach Sejmu.

REKLAMA

Składki ZUS dla małych firm w 2025 roku - preferencje: ulga na start, mały ZUS plus i wakacje składkowe

Ulga na start, preferencyjne składki, czy „Mały ZUS plus”, a także wakacje składkowe – to propozycje wsparcia dla małych przedsiębiorców. Korzyści to możliwość opłacania niższych składek lub ich brak. Warto też zwrócić uwagę na konsekwencje z tym związane. ZUS tłumaczy kto i z jakich ulg może skorzystać oraz jakie są zagrożenia z tym związane.

Zwracasz pracownikom wydatki na taksówki – czy musisz pobrać zaliczkę na podatek PIT? Najnowsze wyjaśnienia fiskusa (taksówki w podróży służbowej i w czasie wyjścia służbowego)

Pracodawcy mają wątpliwości, czy w przypadku zwracania pracownikom wydatków na taksówki (kiedy to pracownicy wykonują obowiązki służbowe – zarówno w podróży służbowej jak i w czasie tzw. wyjścia służbowego), trzeba od tych kwot pobierać zaliczki na podatek dochodowy? Pod koniec czerwca 2025 r. wyjaśnił to dokładnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Kilka miesięcy wcześniej odpowiedzi na to pytanie udzielił Minister Finansów.

Minister Majewska chce uproszczenia ZUS dla firm – konkretne propozycje zmian już na stole

Minister Agnieszka Majewska zaproponowała szereg zmian w przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych, które mają ułatwić życie mikro, małym i średnim przedsiębiorcom. Wśród postulatów znalazły się m.in. podniesienie limitu Małego ZUS Plus, likwidacja składki rentowej dla emerytów-przedsiębiorców, uproszczenia przy wakacjach składkowych oraz ułatwienia dla łączących biznes z rodzicielstwem.

Miliardy z KPO usprawniają kolejową infrastrukturę

Prawie 11,5 mld zł warte są inwestycje realizowane ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO) przez PKP Polskie Linie Kolejowe S.A. Zarządzająca infrastrukturą kolejową spółka, która jest największym beneficjentem KPO, zawarła już ponad 120 umów z wykonawcami na kwotę 8 mld zł. Przeszło 160 prowadzonych zadań ma przyczynić się do zwiększenia prędkości pociągów, a także zwiększenia przepustowości tras oraz usprawnienia zarządzania ruchem kolejowym. Inwestycje poprawiają bezpieczeństwo ruchu i komfort obsługi podróżnych. Na stacjach i przystankach budowany jest nowoczesny system informacji pasażerskiej, a ich infrastruktura - dopasowywana do potrzeb osób o ograniczonej mobilności.

REKLAMA

Darowizna od brata ponad limit 36 120 zł. Jakie warunki muszą zostać spełnione, aby nie stracić prawa do zwolnienia podatkowego?

Co robić gdy darowizna przekazana przez brata przekracza limit kwoty wolnej w wysokości 36 120 zł? Czy podlegała zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, pomimo że jest dokonywana z majątku wspólnego brata i jego małżonki? Jakie warunki muszą zostać spełnione, żeby nie stracić prawa do zwolnienia?

KSeF wymusi zmiany. Rejestry VAT i wydatki pracownicze po nowemu od 2026 roku

Wdrożenie Krajowego Systemu e-Faktur to jeden z najważniejszych projektów cyfryzacyjnych polskiej administracji podatkowej ostatnich lat. Od 1 lutego lub od 1 kwietnia 2026 roku – w zależności od poziomu sprzedaży w 2024 roku – podatnicy VAT będą zobowiązani do wystawiania faktur wyłącznie w formie elektronicznej za pośrednictwem KSeF. To nie tylko zmiana technologiczna, ale także rewolucja organizacyjna, która wymusi dostosowanie systemów księgowych, procesów wewnętrznych i codziennej pracy działów finansowych.

REKLAMA