Darowizny kościelne (bezlimitowe) - PIT 2009

Chodzi tu o darowizny odliczane od dochodu przed opodatkowaniem na podstawie przepisów innych niż ustaw niż ustaw o PIT (dotyczy to w szczególności ustaw regulujących stosunki RP z kościołami) bez uwzględniania limitów wynikających z ustaw o podatkach dochodowych. Jedynym limitem ograniczającym odliczenie jest tu wysokość dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania.

Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 14 marca 2005 r., sygn. akt: FPS 5/04, podjętej w składzie 20 sędziów (czyli w składzie całej Izby Finansowej). Sąd orzekł, że (…) regulacje ustaw kościelnych mają charakter szczególny w stosunku do unormowań dotyczących podatku dochodowego, zawartych w przepisach u.p.d.o.f. (…) z uwagi na zawarte we wskazanych wyżej przepisach ustaw kościelnych wyraźne wyłączenie zastosowania ogólnych przepisów u.p.d.o.f. do darowizn na kościelną działalność charytatywno-opiekuńczą nie ma zastosowania 10% limit odliczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 1 tej ustawy.

Aby skutecznie dokonać odliczenia, musimy:

• przekazać darowiznę na rzecz kościelnych osób prawnych wyszczególnionych w np. ustawie o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej (np. Caritas, parafie, zakony), na ich działalność charytatywno-opiekuńczą. Katalog rodzajów takiej działalności ma charakter otwarty, czego nie kwestionują również organy podatkowe (np. w piśmie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z 27 stycznia 2006 r. nr WP/415-144/05/A).
• dysponować w momencie dokonywania odliczenia wystawionym przez obdarowanego potwierdzeniem odbioru darowizny,
• uzyskać sprawozdanie obdarowanego o przeznaczeniu tej darowizny na tę działalność w okresie 2 lat od dnia przekazania darowizny.

Sprawozdanie powinno być konkretne i najlepiej wskazywać, jakie kwoty, kiedy i na jaki cel zostaną wydatkowane. Przepisy stawiają tutaj żadnych szczególnych wymogów, jednak powinno ono posiadać pewien stopień szczegółowości. Nie może ono zatem mieć zbyt ogólnikowego charakteru.

Jak podkreślił NSA w wyroku z 29 października 2003 r. (sygn. akt SA/Bd 2181/03): (…) ogólne wskazanie celu, na jaki przeznaczono darowiznę, przez podanie - na cele charytatywno-opiekuńcze - nie spełnia wymogów ustawy, gdyż nie stanowi sprawozdania. (…) sprawozdanie powinno mieć postać dokumentu zdatnego do uzasadnienia prawa do odliczeń. Dokument taki powinien mieć zatem takie cechy, które pozwalają na sprawdzenie jego treści w postępowaniu podatkowym. W związku z tym sprawozdanie, oprócz daty i podpisu osoby sporządzającej ten dokument, powinno zawierać opis zdarzeń z taką dokładnością, aby organy podatkowe mogły dokonać kontroli opisanych w nim faktów”.