Firma polska dokonuje zakupu towaru od firmy rosyjskiej na terenie Rosji. Sprzedaż tego samego towaru firmie holenderskiej następuje również na terenie Rosji. W jaki sposób należy wystawić fakturę VAT i jaka powinna być stawka podatku?
RADA
Transakcja ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Dlatego, gdy nie są Państwo zarejestrowani jako podatnicy VAT w Rosji, należy wystawić fakturę bez kwoty i stawki podatku, z adnotacją, że podatek rozliczy nabywca. W przeciwnym razie nie wystawia się w ogóle faktury VAT.
UZASADNIENIE
Firma polska powinna zarejestrować się w Rosji w celu rozliczenia tej transakcji. Wynika to z faktu, że podmiot ten (mimo że jest podatnikiem VAT w Polsce) dokonuje zarówno nabycia, jak i dostawy towarów na terytorium kraju trzeciego. Winien zatem podlegać przepisom tego właśnie kraju. Będąc podatnikiem polskim, nie będzie mógł skorzystać (zarówno w Polsce, jak i w Rosji) z prawa do odliczenia podatku związanego z nabyciem towarów w Rosji. W takiej sytuacji również z takiego prawa nie będzie mógł skorzystać podmiot rosyjski, gdyż dokument wystawiony przez zagranicznego podatnika nie będzie dokumentem obowiązującym w Rosji.
Biorąc pod uwagę fakt, że towar dostarczany jest poza granicami naszego kraju, nie podlega on opodatkowaniu VAT w Polsce. Ponieważ mamy do czynienia z podmiotem polskim, należy wziąć pod uwagę poniższe wyjaśnienia.
Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w przypadku gdy mamy do czynienia z towarami, które nie są wysyłane ani transportowane, miejscem dostawy tych towarów jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
WAŻNE!
Gdy sprzedawane towary nie są wysyłane lub transportowane, miejscem ich dostawy jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Ponieważ towary nie są transportowane do Polski, ich miejsce dostawy będzie znajdować się w Rosji.
Należy wskazać, iż zarejestrowani podatnicy VAT obowiązani są do wystawienia uproszczonej faktury VAT. Wystawiana jest w przypadku dokonywania dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego. Powinna ona stwierdzać w szczególności:
• dokonanie i datę dokonania sprzedaży,
• cenę jednostkową bez podatku,
• kwoty należności wraz z podatkiem (brutto) oraz
• dane dotyczące podatnika i nabywcy – bez konieczności podawania jego numeru identyfikacji podatkowej.
Jednakże podmioty te, dla wykonywanych poza terytorium kraju czynności, nie mogą być zidentyfikowane dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze. W takim przypadku nie wystawiają w ogóle faktury VAT. Dlatego, gdy zarejestrowali się Państwo jako podatnicy w Rosji, nie będziecie wystawiać polskiej faktury.
Podatnik, w wyniku dokonanej przez niego dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów. Jest to możliwe w sytuacji, gdy kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju. Podatnik musi posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Dotyczy to wyłącznie zakupów dokonywanych w Polsce.
• art. 5 ust. 1, art. 22 ust. 1 pkt 3, art. 86 ust. 8 pkt 1, art. 106 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 179, poz. 1484
• § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 95, poz. 798
Maria Bera
pracownik organów podatkowych, ekspert w zakresie VAT
