Budynek wybudowany na cudzym gruncie nie jest inwestycją w obcym środku trwałym
REKLAMA
REKLAMA
RADA
Budynek wybudowany na cudzym gruncie nie jest inwestycją w obcym środku trwałym. Budynek ten to środek trwały amortyzowany na zasadach ogólnych.
UZASADNIENIE
Budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie stanowią odrębną grupę składników majątku podlegających amortyzacji. Mimo że budynek nie stanowi własności spółki, która go wybudowała, amortyzacja przebiega według takich samych zasad jak w przypadku własnych środków trwałych, czyli drogą systematycznego, planowego rozłożenia wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji.
Do celów bilansowych, okres amortyzacji oraz roczną stawkę amortyzacyjną można ustalić, na podstawie czasu trwania umowy najmu.
Do celów podatkowych budynki wybudowane na cudzym gruncie należy amortyzować tak samo jak budynki posadowione na własnym gruncie, z wykorzystaniem właściwych stawek ujętych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
Przyjęte do używania budynki wybudowane na wynajmowanym przez spółkę gruncie trzeba wprowadzić do ewidencji bilansowej środków trwałych w wartości początkowej równej kosztowi wytworzenia.
Wszelkie koszty poniesione w związku z budową ewidencjonuje się na koncie „Środki trwałe w budowie”:
Wn „Środki trwałe w budowie”,
Ma Różne konta.
W momencie przekazania budynku do używania następuje wprowadzenie go do ewidencji:
Wn „Środki trwałe”
- w analityce „Budynki”
Ma „Środki trwałe w budowie”.
Przykład
Spółka podpisała umowę na wynajem gruntu na okres 15 lat. Na gruncie rozpoczęto budowę hali magazynowej. Nakłady poniesione na budowę wynoszą 350 000 zł.
Stawkę amortyzacyjną dla celów bilansowych ustalono, zgodnie z polityką rachunkowości, na podstawie czasu trwania umowy. Dla celów podatkowych przyjęto stawkę zgodną z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych w wysokości 2,5%.
Ustalenie stawki amortyzacyjnej dla celów bilansowych:
100 : 15 = 6,67%.
Ewidencja księgowa
1. Przyjęcie budynku do używania - wprowadzenie do ewidencji środków trwałych:
Wn „Środki trwałe” 350 000,00
- w analityce „Budynki”
Ma „Środki trwałe w budowie” 350 000,00
2. Rozpoczęcie amortyzacji:
• ustalenie wysokości odpisu do celów bilansowych
350 000 zł × 6,67% = 23 345 zł
23 345 zł : 12 miesięcy = 1945,42 zł
• ustalenie wysokości odpisu do celów podatkowych
350 000 zł × 2,5% = 8750 zł
8750 zł : 12 miesięcy = 729,17 zł
Wn „Amortyzacja” 1 945,42
Ma „Umorzenie” 1 945,42
Ewidencja pozabilansowa
Wn „Koszty NKUP” 1 216,25
Jeżeli spółka podlega badaniu, trzeba pamiętać, że różnica między amortyzacją bilansową i amortyzacją podatkową wpłynie na wysokość podatku odroczonego.
Co to jest koszt wytworzenia środków trwałych
Koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
• niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
• koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
• art. 3 ust. 1 pkt 15, art. 28 i 32 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540
• art. 16a ust. 2 pkt 2, art. 16g ust. 3-5 i 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847
Wioletta Chaczykowska
księgowa z licencją MF
REKLAMA
- Czytaj artykuły
- Rozwiązuj testy
- Zdobądź certyfikat