REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak ująć zmiany wartości inwestycji krótkoterminowych w księgach rachunkowych

Katarzyna Kobiela-Pionnier
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Krótkoterminowe inwestycje finansowe są coraz powszechniejszymi pozycjami w księgach polskich przedsiębiorstw. W swoich zasadach (polityce) rachunkowości jednostki gospodarcze mogą zakładać różne rozwiązania wyceny zarówno na dzień ujęcia, jak i na dzień bilansowy.

Ustawa o rachunkowości definiuje inwestycje jako aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z:

Autopromocja

• przyrostu wartości tych aktywów,

• uzyskania z nich przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia tych korzyści.

W świetle tej definicji do inwestycji krótkoterminowych zalicza się lokaty terminowe, obligacje skarbowe oraz inne papiery wartościowe.

Wycena krótkoterminowych inwestycji następuje:

Dalszy ciąg materiału pod wideo

• według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek, w inny sposób określonej wartości godziwej - na dzień bilansowy;

• według ceny nabycia lub ceny zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne na dzień ujęcia początkowego.

W księgach trzeba odzwierciedlać zmiany wartości inwestycji krótkoterminowych.

Tabela. Ujmowanie skutków wzrostu lub obniżenia wartości inwestycji krótkoterminowych

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład 1

6 grudnia przedsiębiorstwo Alfa nabyło krótkoterminową inwestycję finansową (akcje przeznaczone do sprzedaży za dziewięć miesięcy) za 5000 zł. Na potrzeby wewnętrzne jednostka sporządza sprawozdanie raz na sześć miesięcy. Zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości wyceny inwestycji na kolejne momenty bilansowe jednostka dokonuje według ceny rynkowej.

Cena rynkowa na kolejne dni bilansowe wynosi:

• 31 grudnia 2007 r. - 5400 zł,

• 30 czerwca 2008 r. - 4800 zł.

Ponieważ przedsiębiorstwo zdecydowało się dokonywać wyceny według ceny rynkowej, musi odnotowywać wszystkie wzrosty i wszystkie spadki ceny w księgach i w sprawozdaniach.

Saldo początkowe konta „Inwestycje krótkoterminowe” wynosi 5000 zł.

Ewidencja księgowa

1. Wzrost wartości inwestycji do ceny rynkowej:

Wn „Aktualizacja wartości inwestycji” 400

Ma „Przychody finansowe” 400

2. Spadek wartości inwestycji do ceny rynkowej:

Wn „Koszty finansowe” 600

Ma „Aktualizacja wartości inwestycji” 600

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Na 31 grudnia 2007 r. w sprawozdaniu finansowym jednostka wykazuje następujące wartości:

Bilans:

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

- udziały lub akcje: 5400 zł.

Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)

G. Przychody finansowe

IV. Aktualizacja wartości inwestycji: 400 zł.

Na 30 czerwca 2008 r. przedsiębiorstwo Alfa w swoich sprawozdaniach wykazuje następujące wartości:

Bilans:

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

- udziały lub akcje: 4800 zł.

Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)

H. Koszty finansowe

III. Aktualizacja wartości inwestycji: 600 zł.

Przykład 2

6 grudnia przedsiębiorstwo Alfa nabyło krótkoterminową inwestycję finansową (akcje przeznaczone do sprzedaży za dziewięć miesięcy) za 5000 zł. Na potrzeby wewnętrzne jednostka sporządza sprawozdanie raz na sześć miesięcy. Zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości wyceny inwestycji na kolejne momenty bilansowe jednostka dokonuje według zasady ostrożnej wyceny.

Cena rynkowa na kolejne dni bilansowe wynosi:

• 31 grudnia 2007 r. - 5400 zł,

• 30 czerwca 2008 r. - 4800 zł.

Ponieważ przedsiębiorstwo zdecydowało się dokonywać wyceny według zasady ostrożnej wyceny, nie musi ono odnotowywać wszystkich wzrostów i spadków cen, lecz jedynie ewidencjonować te zmiany, które powodują ewentualny spadek wartości poniżej ceny nabycia.

Saldo początkowe konta „Inwestycje krótkoterminowe” - 5000 zł.

Ewidencja księgowa

1. Wzrost wartości inwestycji do ceny rynkowej - nie odnotowuje się.

2. Spadek wartości inwestycji do ceny rynkowej:

Wn „Koszty finansowe” 200

Ma „Aktualizacja wartości inwestycji” 200

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Na 31 grudnia 2007 r. przedsiębiorstwo Alfa w swoich sprawozdaniach wykazuje następujące wartości:

Bilans:

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

- udziały lub akcje: 5000 zł.

Na 30 czerwca 2008 r. przedsiębiorstwo Alfa w swoich sprawozdaniach wykazuje następujące wartości:

Bilans:

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

- udziały lub akcje: 4800 zł.

Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)

H. Koszty finansowe

III. Aktualizacja wartości inwestycji: 200 zł.

Przykład 3

6 grudnia przedsiębiorstwo Alfa nabyło krótkoterminową inwestycję finansową (akcje do sprzedaży za dziewięć miesięcy) za 5000 zł. Na potrzeby wewnętrzne jednostka sporządza sprawozdanie raz na sześć miesięcy. Zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości wyceny inwestycji na kolejne momenty bilansowe jednostka dokonuje według zasady ostrożnej wyceny.

Cena rynkowa na kolejne dni bilansowe wynosi:

• 31 grudnia 2007 r. - 4700 zł,

• 30 czerwca 2008 r. - 5200 zł.

Przedsiębiorstwo dokonuje wyceny według zasady ostrożnej wyceny. Kolejność zmian jest odwrócona w stosunku do przykładu 2. Najpierw nastąpił spadek wartości inwestycji, a dopiero potem jej wzrost.

Saldo początkowe konta „Inwestycje krótkoterminowe” - 5000 zł.

Ewidencja księgowa

1. Spadek wartości inwestycji do ceny rynkowej:

Wn „Koszty finansowe” 300

Ma „Aktualizacja wartości inwestycji” 300

2. Wzrost wartości inwestycji - do poziomu ceny nabycia:

Wn „Aktualizacja wartości inwestycji” 300

Ma „Przychody finansowe” 300

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Na 31 grudnia 2007 r. przedsiębiorstwo Alfa w swoich sprawozdaniach wykazuje następujące wartości:

Bilans:

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

- udziały lub akcje: 4700 zł.

Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)

H. Koszty finansowe

III. Aktualizacja wartości inwestycji: 300 zł.

Na 30 czerwca 2008 r. przedsiębiorstwo Alfa w swoich sprawozdaniach wykazuje następujące wartości:

Bilans:

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

1. Krótkoterminowe aktywa finansowe

b) w pozostałych jednostkach

- udziały lub akcje: 5000 zł.

Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy)

G. Przychody finansowe

IV. Aktualizacja wartości inwestycji: 300 zł.

Z powyższych przykładów, opartych na zapisach ustawowych, wynika, że wybór metody wyceny w polityce rachunkowości będzie miał znaczący wpływ na dokonywane księgowania oraz sporządzane przez jednostki sprawozdania finansowe. Jednak trzeba pamiętać, że przepisy ustawy są dość ogólne, a zarazem nie są jedynymi możliwymi rozwiązaniami. Jednostki mogą pokierować się również zaleceniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych lub w MSR nr 39 „Instrumenty finansowe - ujmowanie i wycena”.

UWAGA

W przypadku inwestycji krótkoterminowych ustawa przewiduje wycenę według kosztu historycznego lub według wartości godziwej. Wybór metody zależy od kierownika jednostki. Metodę tę należy opisać w zasadach (polityce) rachunkowości jednostki.

• art. 28 ust. 1 pkt 5 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

 

Katarzyna Kobiela-Pionnier

asystent w Wyższej Szkole Finansów i Zarządzania w Warszawie

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

Komentarze(0)

Pokaż:

Uwaga, Twój komentarz może pojawić się z opóźnieniem do 10 minut. Zanim dodasz komentarz -zapoznaj się z zasadami komentowania artykułów.
    QR Code
    Podatek PIT - część 2
    certificate
    Jak zdobyć Certyfikat:
    • Czytaj artykuły
    • Rozwiązuj testy
    • Zdobądź certyfikat
    1/10
    Zeznanie PIT-37 za 2022 r. można złożyć w terminie do:
    30 kwietnia 2023 r. (niedziela)
    2 maja 2023 r. (wtorek)
    4 maja 2023 r. (czwartek)
    29 kwietnia 2023 r. (sobota)
    Następne
    Księgowość
    Zapisz się na newsletter
    Zobacz przykładowy newsletter
    Zapisz się
    Wpisz poprawny e-mail
    Rozlicz się przez internet. Dzięki usłudze Twój e-PIT szybko i łatwo rozliczysz swój PIT

    Okres rozliczeń rocznych PIT trwa do końca kwietnia. Dzięki usłudze Twój e-PIT udostępnionej przez Ministerstwo Finansów w e-Urzędzie Skarbowym (e-US) możesz szybko i wygodnie rozliczyć swój PIT. Zwłaszcza jeśli masz Profil Zaufany. Jeśli nie masz – założysz go od ręki.

    PIT 2024. Czy można rozliczyć podatki bez Profilu Zaufanego?

    Sezon rozliczeń podatkowych jest w pełni. Dzięki usłudze e-PIT dostępnej na stronie Ministerstwa Finansów, możesz  szybko rozliczyć swój PIT. Resort zaleca, aby z rozliczeniem nie zwlekać.

    Co można sobie odliczyć od podatku 2024? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu PIT?

    Co można odliczyć z podatku PIT? Z jakich ulg podatkowych można skorzystać w rozliczeniu w 2024 roku?

    Kto może wyjechać do sanatorium z ZUS-em w 2024 roku? Jak uzyskać skierowanie? Ile trzeba czekać?

    Nie tylko Narodowy Fundusz Zdrowia kieruje do miejscowości uzdrowiskowych, ale także Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Z leczenia może skorzystać każdy ubezpieczony, który jest zagrożony utratą zdolności do pracy. Warunkiem jest jednak, by rehabilitacja poprawiła rokowania stanu zdrowia i przyczyniła się do powrotu do aktywności zawodowej.

    Limit pomocy de minimis dla MŚP 2024 - podwyżka od 1 maja

    Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia, na podstawie którego MŚP nadal udzielana będzie pomoc de minimis w formie gwarancji BGK spłaty kredytu lub innego zobowiązania - napisał resort w OSR do projektu. Rozporządzenie wdroży w życie unijne przepisy wprowadzające nowy wyższy limit takiej pomocy dla jednego przedsiębiorstwa w ciągu 3 lat.

    Ulga sponsoringowa a koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych

    Po koniec 2023 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał, że podmioty osiągające przychody z zysków kapitałowych również mogą odliczać koszty wspierania sportu, edukacji i kultury, na podstawie art. 18ee, niezależnie od tego czy koszty te zostaną przyporządkowane do przychodów z zysków kapitałowych czy pozostałych przychodów.

    Rozrachunki w księgowości wsparte sztuczną inteligencją. Nadchodzi nowe

    Czy sztuczna inteligencja może wspomóc księgowym w rozrachunkach? Dzięki wykorzystaniu mechanizmów sztucznej inteligencji programy księgowe pozwalają na dużą automatyzację procesów w tym zakresie.

    Jak rozpoznać pellet dobrej jakości? Jak sprawdzić samemu?

    Jakość pelletu jest kluczowym czynnikiem decydującym o jego efektywności i bezpieczeństwie użytkowania. Niezależnie od tego, czy wykorzystujemy go do ogrzewania domu, czy jako surowiec w przemyśle, istnieją cechy, na które warto zwrócić uwagę, aby mieć pewność, że wybieramy produkt najwyższej jakości.

    Składki ZUS wspólników spółki z o.o. (jednoosobowej i wieloosobowej). Kto i kiedy nie zapłaci składek?

    Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych różnicują pozycję wspólników spółki z o.o. w zakresie podlegania ubezpieczeniom społecznym i ubezpieczeniu zdrowotnemu w zależności od tego, czy spółka jest jednoosobowa czy wieloosobowa.

    Zmienia się odpowiedzialność związana z klasyfikacją towarów. Przewoźnicy mogą zapłacić mandat karny

    Znajomość prawidłowej klasyfikacji towarów to podstawa właściwego zgłoszenia celnego w procedurach celnych wywozowych i przywozowych, a także przy określaniu stawki cła i podatku VAT w sprzedaży wewnątrz UE. Wprowadzany właśnie w życie unijny Import Control System 2 nakłada na przewoźników nowe obowiązki. – Firmy transportowe biorą pełną odpowiedzialność za towar wprowadzany na obszar Unii Europejskiej. Muszą posiadać wszystkie dane na temat stron transakcji i HS kodów towarów – wyjaśnia Joanna Porath, właścicielka agencji celnej AC Porath.

    REKLAMA