Jak rozliczyć w księgach dotację otrzymaną na zakup maszyn

Anna Stawowy

kierownik zespołu w departamencie audytu w Europejskim Centrum Audytu

Środki pieniężne otrzymane na zakup środków trwałych należy ujmować jako rozliczenia międzyokresowe przychodów. Środki te zaliczane są stopniowo do pozostałych przychodów operacyjnych równolegle do wielkości odpisów amortyzacyjnych dokonanych od środków trwałych finansowanych z dotacji.

Należy jednak pamiętać, że odpisy amortyzacyjne są różnie ujmowane dla celów podatkowych oraz bilansowych.

Do momentu wpływu dotacji odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych oraz bilansowych są sobie równe. Jednak w momencie otrzymania dotacji odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych nie stanowią kosztów.

Przykładowo stawki amortyzacyjne bilansowe i podatkowe są sobie równe i wynoszą 25 proc., przyjęto liniową metodę amortyzacji. Wartość II maszyny równa jest 500 tys., wartość III maszyny równa jest 389 tys. W związku z faktem, że podano informację o dotacji łącznej na trzy maszyny, dla celów poniższego przykładu założono, że na każdą maszynę przypada część dotacji odpowiadająca udziałowi wartości poszczególnej maszyny w ogólnej wartości początkowej wszystkich trzech urządzeń.

1. Obliczenie wartości dotacji przypadającej na poszczególną maszynę: Łączna wartość maszyn: 540 tys.+500 tys.+389 tys.=1429 tys. zł.

I maszyna (540 tys./1429 tys.) x 857,4 tys. = 324 tys.; II maszyna (500 tys./1429 tys.) x 857,4 = 300 tys.; III maszyna (389 tys./1429 tys.) x 857,4 = 233,4 tys. zł;

2. Obliczenie udziału dotacji przypadającej na poszczególną maszynę w wartości tej maszyny: I maszyna (324 tys./540 tys.) x 100 = 60 proc.; II maszyna (300 tys./500 tys.) x 100 = 60 proc.; III maszyna (233,4 tys./389 tys.) x 100 = 60 proc.

3. Wyliczenie wartości dotacji przypadającej na miesięczne odpisy amortyzacyjne: I maszyna [(540 tys. x 25 proc.)/12] x 60 proc. = 6750 zł; II maszyna - [(500 tys. x 25 proc.)/12] x 60 proc. = 6250 zł; III maszyna [(389 tys. x 25 proc.)/12] x 60 proc. = 4862,5 zł.

Wartość dotacji przypadającej na odpisy amortyzacyjne dokonane w 2009 roku wynosi: I maszyna 6750 x 12 miesięcy = 81 tys. zł; II maszyna 6250 x 7 miesięcy = 43 750; III maszyna 4862,5 x 7 miesięcy = 34 037,5 zł. Razem 158 787,5 zł.

Ewidencja księgowa - 2009 rok

1. Otrzymanie dotacji (księgowanie w czerwcu) - 857 400 zł: strona Wn konta - Rachunek bankowy, strona Ma konta - Rozliczenie międzyokresowe przychodów.

2. Ewidencja odpisów amortyzacyjnych maszyn w 2009 roku - 264 645,83 zł: strona Wn konta Amortyzacja, strona Ma konta - Umorzenie.

3. Rozliczenie części dotacji przypadające na już dokonane odpisy amortyzacyjne - 158 787,5 zł: strona Wn konta - Rozliczenie międzyokresowe przychodów, strona Ma konta - Pozostałe przychody operacyjne.

Saldo końcowe Rozliczeń międzyokresowych przychodów na 31 grudnia 2009 r. wynosi (857 400 zł - 158 787,5 zł) 698 612,50 zł.

Wartość dotacji przypadającej na odpisy amortyzacyjne dokonane w 2010 roku wynosi: I maszyna 6750 zł x 12 miesięcy = 81 tys. zł; II maszyna 6250 zł x 12 miesięcy = 75 tys. zł; III maszyna 4862,5 zł x 12 miesięcy = 58 350 zł. Razem 2143 zł.

Ewidencja księgowa - 2010 rok

1. Naliczenie amortyzacji rocznej (540 tys. zł x 25 proc. + 500 tys. zł x 25 proc. + 389 tys. x 25 proc.) - 357 250 zł: strona Wn konta - Amortyzacja, strona Ma konta - Umorzenie.

2. Rozliczenie części dotacji przypadające na już dokonane odpisy amortyzacyjne - 214 350 zł: strona Wn konta - Rozliczenie międzyokresowe przychodów, strona Ma konta - Pozostałe przychody operacyjne.

Saldo końcowe konta - Rozliczenia międzyokresowe przychodów: na 31 grudnia 2010 r. wynosi 484 262,50 zł (698 612,5 zł - 214 350 zł) , a na 31 grudnia 2011 r. 269 913,5 zł (484 263,50 zł - 214 350 zł).

Należy zaznaczyć, że w przykładzie dla uproszczenia dokonano ewidencji rocznej, jednak amortyzację oraz rozliczanie dotacji powinno być dokonywane w okresach miesięcznych.

(AP)