REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Ewidencja i rozliczanie wynagrodzeń właścicieli spółek - umowa menedżerska

Subskrybuj nas na Youtube
Dołącz do ekspertów Dołącz do grona ekspertów
Maryla Piotrowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Właściciel firmy pełniący funkcję członka zarządu poza zatrudnieniem na umowę o pracę czy sprawowaniem funkcji na podstawie aktu powołania może również wykonywać swoje obowiązki w oparciu o umowę menedżerską lub nieodpłatnie na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych.

Do umów menedżerskich, zaliczanych do tzw. nienazwanych umów o świadczenie usług, stosuje się przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia.

REKLAMA

Autopromocja

Uzyskane z tego tytułu przychody kwalifikuje się jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Od ustalonego wynagrodzenia spółka jako płatnik ma obowiązek naliczyć i pobrać zaliczki na podatek w wysokości 19% od dokonywanych świadczeń. Użyte przez ustawodawcę słowo „świadczenia” oznacza, że opodatkowaniu podlega wynagrodzenie, jak również inne świadczenia (np. pakiet medyczny, ubezpieczenie) uzyskiwane przez menedżera.

REKLAMA

Umowa menedżerska podlega w takim samym zakresie ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym jak umowy zlecenia. Jeśli udziałowiec nie ma innego tytułu do ubezpieczeń (nie ma zbiegu ubezpieczeń), spółka ma obowiązek naliczyć i odprowadzić składki ZUS.

Jeżeli członek zarządu wykonujący kontrakt menedżerski uzyskuje przychody z innych tytułów (np. prowadzi działalność gospodarczą), wówczas następuje u niego zbieg tytułu ubezpieczeń. Jeśli przychód z kontraktu jest równy lub większy od najniższej podstawy wymiaru składek z działalności gospodarczej, wówczas można wybrać, które źródło przychodu będzie oskładkowane. Jeżeli natomiast podstawa wymiaru składek z kontraktu menedżerskiego jest niższa niż obowiązująca tego menedżera najniższa podstawa wymiaru składek z działalności gospodarczej, to podlega on ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu tej działalności.

Jeśli menedżer wykonuje dwie lub kilka umów menedżerskich, mających charakter umowy zlecenia, ubezpieczeniom społecznym podlega obowiązkowo tylko z jednej z nich, z najwcześniejszej lub z wybranej przez siebie.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Składka zdrowotna powinna być opłacana niezależnie od tego, czy nastąpił zbieg tytułów ubezpieczenia, czy też nie.

Naliczenie i księgowanie wynagrodzenia dla menedżera, od którego pracodawca ma obowiązek naliczyć ZUS, jest takie same jak w przypadku ewidencji pozostałych wynagrodzeń. Obciążeniu podlega konto kosztowe „Wynagrodzenia” w korespondencji z kontem rozrachunkowym „Rozrachunki z pracownikami”.

Przykład

Członek zarządu, udziałowiec, z tytułu kontraktu menedżerskiego otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 25 000 zł.

Oprócz kontraktu menedżerskiego członek zarządu uzyskuje również dochody z działalności gospodarczej.

Dochody te są wyższe od najniższej podstawy wymiaru składek. Od otrzymywanego wynagrodzenia naliczana jest jedynie składka zdrowotna. We wrześniu naliczono wynagrodzenie i sporządzono listę płac.

Obliczenia:

wynagrodzenie brutto - 25 000 zł,

podstawa składki zdrowotnej i przychodu do opodatkowania pdof - 25 000 zł,

składka zdrowotna (9%) - 2250 zł,

składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od pdof (7,75%) - 1937,50 zł,

koszty uzyskania przychodu - 108,50 zł,

dochód do opodatkowania (zaokrąglony do pełnych złotych) - 24 892 zł,

pdof (19%) - 4729,48 zł,

pdof wpłacony do US - 2792 zł,

wynagrodzenie netto - do wypłaty - 19 958 zł.

Ewidencja księgowa

1. Lista płac:

Wn„Wynagrodzenia” 25 000

Ma„Rozrachunki z pracownikami”25 000

2. Zaliczka na podatek dochodowy:

Wn„Rozrachunki z pracownikami” 2 792

Ma„Rozrachunki publicznoprawne” 2 792

- w analityce „Rozrachunki z tyt. PDOF”

3. Składki na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn„Rozrachunki z pracownikami” 2 250

Ma„Rozrachunki publicznoprawne” 2 250

- w analityce „Rozrachunki z ZUS”

4. Wypłata wynagrodzenia na koniec miesiąca (września):

Wn„Rozrachunki z pracownikami” 19 958

Ma„Rachunek bieżący” 19 958

5. W październiku wpłacono podatek dochodowy na rachunek urzędu skarbowego:

Wn„Rozrachunki publicznoprawne” 2 792

- w analityce „Rozrachunki z tyt. PDOF”

Ma„Rachunek bieżący” 2 792

6. W październiku zapłacono składki ZUS:

Wn„Rozrachunki publicznoprawne” 2 250

- w analityce „Rozrachunki z ZUS”

Ma„Rachunek bieżący”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kontrakt menedżerski w świetle ustawy o VAT jest działalnością wykonywaną osobiście - na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT umowa menedżerska może być zwolniona z VAT pod warunkiem, że z tytułu wykonania czynności objętych tą umową osoby te (zleceniobiorcy) są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Oznacza to, że kontrakt menedżerski powinien określać w sposób niebudzący wątpliwości:

• warunki wykonania zlecenia,

• wynagrodzenie,

• zastrzeżenie o przejęciu przez zleceniodawcę odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonaną przez zleceniobiorcę pracę.

Nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu w oparciu o przepisy kodeksu spółek handlowych

REKLAMA

Powołanie udziałowców w oparciu o art. 201 k.s.h. na członków zarządu w drodze podjęcia uchwały przez wspólników oznacza jedynie nawiązanie stosunku organizacyjnego w celu pełnienia funkcji. Zapisy zawarte w kodeksie spółek handlowych nie uzależniają pełnienia funkcji członka zarządu od wynagrodzenia i jednocześnie nie określają, jaka powinna to być forma współpracy.

Prawnie dopuszczalne jest nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu przez udziałowców. Zarządzając spółką, wspólnik w bezpośredni sposób wpływa na jej wyniki finansowe, a więc pośrednio wpływa na wartość swoich udziałów. Nie jest to dla spółki przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ ekwiwalentem za jego pracę jest ewentualny wzrost zysków spółki i dywidenda wypłacana udziałowcom. Nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu może skutkować w przyszłości przysporzeniem majątkowym, więc de facto nie ma ono charakteru nieodpłatnego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

• art. 12 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• art. 13, 41, 41a i 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378

• art. 58 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 181, poz. 1287

• art. 201 i 210 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 22 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 181, poz. 1288

• art. 6, art. 9 ust. 2a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1243

• art. 13 ust. 3 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

Maryla Piotrowska

główna księgowa z licencją MF

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Webinar: Przekształcenie JDG klienta w spółkę w praktyce biura rachunkowego + certyfikat gwarantowany

Praktyczny webinar „Przekształcenie JDG klienta w spółkę w praktyce biura rachunkowego” poprowadzi Tomasz Rzepa, doradca podatkowy, ekspert INFORAKADEMII. Każdy z uczestników otrzyma imienny certyfikat i roczny nielimitowany dostęp do retransmisji webinaru wraz z materiałami dodatkowymi. Uczestnicy webinaru dowiedzą się, jak wygląda proces przekształcenia JDG w spółkę z perspektywy biura rachunkowego, ze wskazaniem kluczowych wyzwań, problemów oraz szans, jakie z tego faktu wynikają.

Zatrudnianie cudzoziemców - zmiany od 1 czerwca 2025 r. Dodatkowe przesłanki odmowy wydania zezwolenia, rejestr umów o pracę, legalność pobytu obywateli Ukrainy, cyfrowe wnioski i wyższe kary

Nowe przepisy dotyczące zasad zatrudniania cudzoziemców w Polsce zaczną obowiązywać od 1 czerwca 2025 roku. Regulacje określają warunki, na jakich możliwe będzie legalne powierzenie pracy obcokrajowcom. Sprawdzamy, czy nowe przepisy wprowadzają ułatwienia i w jaki sposób zmieniają procedurę zatrudniania cudzoziemców.

Kary umowne a koszty podatkowe – korzystny wyrok dla podatników

W wyroku z 6 maja 2025 r., sygn. II FSK 1012/22 Naczelny Sąd Administracyjny zgodził się z stanowiskiem, że kary umowne mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, jeżeli niewykonanie dostawy - nie wynikało z winy spółki. Niepewność w tej sprawie wynikała z wykładni art. 16 ust 1 pkt 22 ustawy o CIT, w którym określono jakie kary umowne i odszkodowania nie mogą być uznane za koszty podatkowe. W orzecznictwie przepis ten jest interpretowany literalnie, uznając że pozostałe rodzaje wypłat odszkodowawczych niż wskazane w przepisie mogą być uznane za koszt podatkowy.

Czy zawód księgowego powinien być certyfikowany? Ministerstwo Finansów analizuje możliwe zmiany

Od 2014 roku w Polsce nie można już uzyskać certyfikatu księgowego wydanego przez Ministra Finansów. W wyniku przeprowadzonej wówczas deregulacji zawód księgowego został formalnie otwarty – obecnie nie wymaga żadnych licencji ani zezwoleń państwowych. Choć miało to na celu ułatwienie dostępu do zawodu, skutki tej zmiany do dziś budzą mieszane opinie w branży. Temat ten nie jest również obojętny dla Ministerstwa Finansów.

REKLAMA

Kto i kiedy może ponieść odpowiedzialność karną za niezłożenie wniosku o upadłość spółki handlowej (np. sp. z o.o.)

Złożenie wniosku o ogłoszenie upadłości spółki handlowej to obowiązek, który spoczywa na barkach między innymi członków zarządu i likwidatorów. Niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości spółki pomimo powstania warunków uzasadniających upadłość spółki jest przestępstwem, które zostało uregulowane nie w Kodeksie karnym, a w Kodeksie spółek handlowych.

Komunikat ZUS: 2 czerwca 2025 r. upływa ważny termin dla przedsiębiorców. Zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej tylko po złożeniu wniosku

Zakład Ubezpieczeń Społecznych przypomina przedsiębiorcom, że do 2 czerwca 2025 r. należy zweryfikować i odesłać przez PUE/eZUS wniosek o zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej.

ZUS odbiera zasiłki chorobowe za błędy dotyczące składek sprzed 2022 roku – Rzecznik MŚP interweniuje

Do Rzecznika Małych i Średnich Przedsiębiorców wpływa coraz więcej dramatycznych spraw dotyczących decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, w których organ odmawia wypłaty świadczeń zasiłkowych, wskazując, że przedsiębiorcy nie podlegają ubezpieczeniu chorobowemu za okres sprzed 2022 roku.

Podatnik zapłacił zaległy podatek ale nie zatrzymało to egzekucji. Urząd skarbowy wykorzystał pomyłkę w przelewie. Winą obarczył podatnika i automatyzację systemu

Absurdów podatkowych nie brakuje. Dla przykładu można podać historię przedsiębiorcy, który nie uregulował w terminie podatku, za co otrzymał upomnienie z urzędu skarbowego. Dokonując wpłaty, popełnił niezamierzony błąd, który spowodował kolejne konsekwencje. W efekcie na jego koncie jednocześnie wystąpiła niedopłata i nadpłata podatku. Ministerstwo Finansów, komentując ww. sprawę, wskazuje obowiązujące przepisy, zaś eksperci przekonują, że urzędnicy mogli zachować się inaczej. Resort zaznacza, że proces obsługi wpłat podatników jest zautomatyzowany, a w opisywanej sytuacji nie można mówić o błędzie systemowym. Wśród znawców tematu nie brakuje opinii, że zbyt sztywne przepisy i procedury podatkowe mogą właściwie stanowić pułapkę dla przedsiębiorców.

REKLAMA

PKWiU 2025 - nowa klasyfikacja statystyczna wyrobów i usług jeszcze w 2025 roku

W wykazie prac legislacyjnych rządu opublikowano niedawno Projekt rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Nowa PKWiU 2025 zastąpi obecnie obowiązującą PKWiU 2015. Od kiedy?

Bezpłatny webinar: Rozliczanie branży budowlanej i deweloperskiej. Jak uniknąć najczęstszych błędów?

Branża budowlana i deweloperska to sektory, w których każdy szczegół w rozliczeniach finansowych ma znaczenie, a konsekwencje popełnianych błędów mogą być daleko idące. Zarówno w księgach rachunkowych, jak i w rozliczeniach podatkowych precyzyjna klasyfikacja realizowanych prac jest kluczowa.

REKLAMA