REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Ewidencja i rozliczanie wynagrodzeń właścicieli spółek - umowa menedżerska

Maryla Piotrowska
inforCMS

REKLAMA

REKLAMA

Właściciel firmy pełniący funkcję członka zarządu poza zatrudnieniem na umowę o pracę czy sprawowaniem funkcji na podstawie aktu powołania może również wykonywać swoje obowiązki w oparciu o umowę menedżerską lub nieodpłatnie na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych.

Do umów menedżerskich, zaliczanych do tzw. nienazwanych umów o świadczenie usług, stosuje się przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia.

REKLAMA

Autopromocja

Uzyskane z tego tytułu przychody kwalifikuje się jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Od ustalonego wynagrodzenia spółka jako płatnik ma obowiązek naliczyć i pobrać zaliczki na podatek w wysokości 19% od dokonywanych świadczeń. Użyte przez ustawodawcę słowo „świadczenia” oznacza, że opodatkowaniu podlega wynagrodzenie, jak również inne świadczenia (np. pakiet medyczny, ubezpieczenie) uzyskiwane przez menedżera.

Umowa menedżerska podlega w takim samym zakresie ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym jak umowy zlecenia. Jeśli udziałowiec nie ma innego tytułu do ubezpieczeń (nie ma zbiegu ubezpieczeń), spółka ma obowiązek naliczyć i odprowadzić składki ZUS.

Jeżeli członek zarządu wykonujący kontrakt menedżerski uzyskuje przychody z innych tytułów (np. prowadzi działalność gospodarczą), wówczas następuje u niego zbieg tytułu ubezpieczeń. Jeśli przychód z kontraktu jest równy lub większy od najniższej podstawy wymiaru składek z działalności gospodarczej, wówczas można wybrać, które źródło przychodu będzie oskładkowane. Jeżeli natomiast podstawa wymiaru składek z kontraktu menedżerskiego jest niższa niż obowiązująca tego menedżera najniższa podstawa wymiaru składek z działalności gospodarczej, to podlega on ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu tej działalności.

Jeśli menedżer wykonuje dwie lub kilka umów menedżerskich, mających charakter umowy zlecenia, ubezpieczeniom społecznym podlega obowiązkowo tylko z jednej z nich, z najwcześniejszej lub z wybranej przez siebie.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Składka zdrowotna powinna być opłacana niezależnie od tego, czy nastąpił zbieg tytułów ubezpieczenia, czy też nie.

Naliczenie i księgowanie wynagrodzenia dla menedżera, od którego pracodawca ma obowiązek naliczyć ZUS, jest takie same jak w przypadku ewidencji pozostałych wynagrodzeń. Obciążeniu podlega konto kosztowe „Wynagrodzenia” w korespondencji z kontem rozrachunkowym „Rozrachunki z pracownikami”.

Przykład

Członek zarządu, udziałowiec, z tytułu kontraktu menedżerskiego otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 25 000 zł.

Oprócz kontraktu menedżerskiego członek zarządu uzyskuje również dochody z działalności gospodarczej.

Dochody te są wyższe od najniższej podstawy wymiaru składek. Od otrzymywanego wynagrodzenia naliczana jest jedynie składka zdrowotna. We wrześniu naliczono wynagrodzenie i sporządzono listę płac.

Obliczenia:

wynagrodzenie brutto - 25 000 zł,

podstawa składki zdrowotnej i przychodu do opodatkowania pdof - 25 000 zł,

składka zdrowotna (9%) - 2250 zł,

składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od pdof (7,75%) - 1937,50 zł,

koszty uzyskania przychodu - 108,50 zł,

dochód do opodatkowania (zaokrąglony do pełnych złotych) - 24 892 zł,

pdof (19%) - 4729,48 zł,

pdof wpłacony do US - 2792 zł,

wynagrodzenie netto - do wypłaty - 19 958 zł.

Ewidencja księgowa

1. Lista płac:

Wn„Wynagrodzenia” 25 000

Ma„Rozrachunki z pracownikami”25 000

2. Zaliczka na podatek dochodowy:

Wn„Rozrachunki z pracownikami” 2 792

Ma„Rozrachunki publicznoprawne” 2 792

- w analityce „Rozrachunki z tyt. PDOF”

3. Składki na ubezpieczenie zdrowotne:

Wn„Rozrachunki z pracownikami” 2 250

Ma„Rozrachunki publicznoprawne” 2 250

- w analityce „Rozrachunki z ZUS”

4. Wypłata wynagrodzenia na koniec miesiąca (września):

Wn„Rozrachunki z pracownikami” 19 958

Ma„Rachunek bieżący” 19 958

5. W październiku wpłacono podatek dochodowy na rachunek urzędu skarbowego:

Wn„Rozrachunki publicznoprawne” 2 792

- w analityce „Rozrachunki z tyt. PDOF”

Ma„Rachunek bieżący” 2 792

6. W październiku zapłacono składki ZUS:

Wn„Rozrachunki publicznoprawne” 2 250

- w analityce „Rozrachunki z ZUS”

Ma„Rachunek bieżący”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kontrakt menedżerski w świetle ustawy o VAT jest działalnością wykonywaną osobiście - na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT umowa menedżerska może być zwolniona z VAT pod warunkiem, że z tytułu wykonania czynności objętych tą umową osoby te (zleceniobiorcy) są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Oznacza to, że kontrakt menedżerski powinien określać w sposób niebudzący wątpliwości:

• warunki wykonania zlecenia,

wynagrodzenie,

• zastrzeżenie o przejęciu przez zleceniodawcę odpowiedzialności wobec osób trzecich za wykonaną przez zleceniobiorcę pracę.

Nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu w oparciu o przepisy kodeksu spółek handlowych

REKLAMA

Powołanie udziałowców w oparciu o art. 201 k.s.h. na członków zarządu w drodze podjęcia uchwały przez wspólników oznacza jedynie nawiązanie stosunku organizacyjnego w celu pełnienia funkcji. Zapisy zawarte w kodeksie spółek handlowych nie uzależniają pełnienia funkcji członka zarządu od wynagrodzenia i jednocześnie nie określają, jaka powinna to być forma współpracy.

Prawnie dopuszczalne jest nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu przez udziałowców. Zarządzając spółką, wspólnik w bezpośredni sposób wpływa na jej wyniki finansowe, a więc pośrednio wpływa na wartość swoich udziałów. Nie jest to dla spółki przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, ponieważ ekwiwalentem za jego pracę jest ewentualny wzrost zysków spółki i dywidenda wypłacana udziałowcom. Nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu może skutkować w przyszłości przysporzeniem majątkowym, więc de facto nie ma ono charakteru nieodpłatnego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

• art. 12 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• art. 13, 41, 41a i 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 192, poz. 1378

• art. 58 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. Nr 16, poz. 93; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 181, poz. 1287

• art. 201 i 210 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Dz.U. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 22 ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - j.t. Dz.U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 181, poz. 1288

• art. 6, art. 9 ust. 2a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1243

• art. 13 ust. 3 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

Maryla Piotrowska

główna księgowa z licencją MF

Autopromocja

REKLAMA

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code
Podatek PIT - część 2
certificate
Jak zdobyć Certyfikat:
  • Czytaj artykuły
  • Rozwiązuj testy
  • Zdobądź certyfikat
1/9
Są kosztem uzyskania przychodu:
koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych
udzielone pożyczki, w tym stracone pożyczki
wydatki na wystrój wnętrza biurowego nie będące wydatkami reprezentacyjnymi
wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o których mowa w ustawie o pracowniczych planach kapitałowych – od nagród i premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Następne
Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Pracownik może czasem nie wykonywać pracy i zachować prawo do wynagrodzenia. W jakich przypadkach?

Wynagrodzenie jest – co do zasady - świadczeniem przysługującym w zamian za świadczoną przez pracownika pracę (czyli wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną). Za czas niewykonywania pracy pracownik ma prawo do wynagrodzenia, jeżeli wynika to z przepisów prawa pracy.

Wyślesz pismo do urzędu i sądu ostatniego dnia terminu nie tylko Pocztą Polską. Nowelizacja ordynacji podatkowej, kpa i kpc już w Sejmie

Do Sejmu trafił już rządowy projekt nowelizacji Ordynacji podatkowej i kilku innych ustaw, który ma na celu dostosowania polskiego prawa do dwóch wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Nowe przepisy przewidują, że m.in. w procedurze podatkowej, administracyjnej, cywilnej, można będzie nadać pismo (z zachowaniem terminu) do urzędu u dowolnego operatora pocztowego, a nie jak do tej pory tylko za pośrednictwem Poczty Polskiej. Zmienione omawianą nowelizacją przepisy zapewnią też oprocentowanie nadpłat powstałych w wyniku orzeczeń TSUE lub TK za okres od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu, niezależnie od czasu złożenia wniosku o zwrot nadpłaty.

Bałagan w dokumentach firmy? Sprawdź, jak skutecznie nad nimi zapanować

Papierowy bałagan w dokumentacji firmowej. Dlaczego tradycyjne przechowywanie dokumentów sprawia tyle problemów? Co musisz wiedzieć, aby to zmienić?

Ile wyniesie rata kredytu po obniżce stóp procentowych o 0,5 pp, 0,75 pp, 1 pp? Jak wzrośnie zdolność kredytowa? Stopy NBP spadną dopiero w II połowie 2025 r.?

Rada Polityki Pieniężnej na posiedzeniu w dniach 15-16 stycznia 2024 r. utrzymała wszystkie stopy procentowe NBP na niezmienionym poziomie. RPP nie zmieniła poziomu stóp procentowych w styczniu 2025 r. Rankomat.pl zwraca jednak uwagę, że jest szansa na to, że w 2025 roku (raczej w II połowie) stopy spadną o 0,75 p.p. (punkt procentowy). To wywołałoby spadek raty przeciętnego kredytu o 196 zł i wzrost zdolności kredytowej. Okazuje się, że bankach obniżki już się zaczęły i to nie tylko w przypadku lokat, ale również kredytów. Jak wynika z danych NBP, średnie oprocentowanie lokat założonych w listopadzie (najnowsze dostępne dane) spadło poniżej 4% po raz pierwszy od maja 2022 r. Średnie oprocentowanie kredytów hipotecznych również było najniższe od maja 2022 r. i wyniosło 7,35%. Zauważalnie staniały nawet kredyty konsumpcyjne, których RRSO po raz pierwszy od grudnia 2021 r. spadło poniżej 13%.

REKLAMA

E-akta osobowe pracowników: co muszą zawierać i jak je prowadzić?

Elektroniczna forma akt osobowych, czyli e-akta, staje się coraz bardziej popularna, oferując wygodę, efektywność i oszczędność czasu. Ale czym właściwie są e-akta osobowe pracowników i jak je prawidłowo prowadzić?

Procedura VAT-OSS – na czym polega, jak stosować i dlaczego warto. Jak wypełnić zgłoszenie VIU-R

Wprowadzenie procedury VAT-OSS (One Stop Shop – co można przetłumaczyć jako: Sklep w jednym miejscu), to istotne uproszczenie rozliczeń podatkowych dla firm prowadzących działalność transgraniczną w Unii Europejskiej. Procedura ta umożliwia przedsiębiorcom rozliczać w jednym miejscu podatek VAT z tytułu sprzedaży towarów i usług na rzecz konsumentów w innych krajach UE. Pozwala to na uniknięcie skomplikowanych procesów rejestracji i rozliczeń w każdym państwie członkowskim oddzielnie.

Automatyzacja i sztuczna inteligencja w księgowości: przykłady konkretnych zastosowań. System wykryje oszusta i fałszywego dostawcę

Automatyzacja procesów finansowych (w tym zastosowanie sztucznej inteligencji) już teraz pomaga przedsiębiorcom oszczędzać czas, redukować koszty oraz minimalizuje ryzyko błędów. I choć jej korzyści odkrywają głównie najwięksi rynkowi gracze, wkrótce te narzędzia mogą stać się niezbędnym elementem każdej firmy, chociażby ze względu na ich nieocenioną pomoc w wykrywaniu cyberoszustw. O tym, dlaczego automatyzacja w księgowości jest niezbędna, mówi Marzena Janta-Lipińska, ekspertka ds. podatków, specjalizująca się w księgowości zewnętrznej i propagatorka nowoczesnych, elastycznych rozwiązań z zakresu usług operacyjnych, zgodności z przepisami i sprawozdawczości.

Świetna wiadomość dla podatników. Chodzi o odsetki z urzędu skarbowego

Odsetki od nadpłat podatkowych będą naliczane już od dnia ich powstania aż do momentu zwrotu – taką zmianę przewiduje projekt nowelizacji ordynacji podatkowej przyjęty przez rząd. Co jeszcze ulegnie zmianie?

REKLAMA

Podatek od nieruchomości w 2025 r. Budynek i budowla mają inne definicje, przesunięcie terminu złożenia deklaracji DN-1, inna stawka dla garaży

Budynek i budowla zmieniły od początku 2025 r. swoje definicje w podatku od nieruchomości.  Do tej pory podatnicy posługiwali się uregulowaniami pochodzącymi z prawa budowlanego, dlatego wprowadzenie przepisów regulujących te kwestie bezpośrednio w przepisach podatkowych to spora zmiana. Sprawdzamy, w jaki sposób wpłynie ona na obowiązki podatkowe polskich przedsiębiorców. 

Tsunami zmian podatkowych – kto ucierpi najbardziej?

Rok 2025 przynosi kolejną falę zmian podatkowych, które dotkną zarówno najmniejszych przedsiębiorców, jak i największe firmy. Eksperci alarmują, że brak stabilności prawa zagraża inwestycjom w Polsce, a wprowadzenie nowych przepisów w pośpiechu prowadzi do kosztownych błędów. Czy czeka nas poprawa w zakresie przewidywalności i uproszczenia systemu fiskalnego?

REKLAMA