Koszty uzyskania przychodów przy wypłacie ekwiwalentu za urlop i odprawy

Dorota Twardo

specjalista ds. kadr i płac

Audyt Doradztwo Finanse „Lidmar”

Koszty uzyskania przychodu z tytułu stosunku pracy uwzględnia się, jeśli pracownikowi wypłacany jest jakikolwiek składnik wynagrodzenia. Ponieważ ekwiwalent za niewykorzystany urlop oraz odprawa są niewątpliwie składnikami wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy, przy naliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych elementów pensji należy więc uwzględnić tę okoliczność.

Bardzo ważną kwestią wpływającą również na fakt uwzględniania kosztów uzyskania przychodów przy obliczaniu zaliczki na podatek jest sposób oraz termin wypłaty elementów pensji.

Jeśli wypłata ekwiwalentu za urlop bądź odprawy odbywa się razem z innymi składnikami pensji, wówczas należności te trzeba włączyć do pozostałych składników wynagrodzenia i rozliczyć na zasadach ogólnych.

Przykład

Z pracownikiem 31 stycznia 2008 r. rozwiązano umowę o pracę. Za styczeń przysługuje mu:

• płaca zasadnicza w kwocie 2000 zł,

• ekwiwalent za urlop w wysokości 476,40 zł,

• odprawa w związku z likwidacją stanowiska pracy 2000 zł.

Jak dokonać rozliczenia pensji za ten miesiąc?

Ekwiwalent za urlop stanowi zarówno podstawę oskładkowania, jak i opodatkowania. Odprawa pieniężna jest natomiast jedynie podstawą opodatkowania.

1. Obliczamy składki na ubezpieczenia społeczne. Podstawą tych składek jest suma płacy zasadniczej i ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy, tj. 2476,40 zł.

• składka emerytalna:

2476,40 zł x 9,76% = 241,70 zł,

• składka rentowa:

2476,40 zł x 1,5% = 37,15 zł,

• składka chorobowa:

2476,40 zł x 2,45% = 60,67 zł,

• razem składki na ubezpieczenia społeczne:

241,70 zł + 37,15 zł + 60,67 zł = 339,52 zł.

2. Obliczamy składkę na ubezpieczenie zdrowotne:

• podstawa składki zdrowotnej (sumę płacy zasadniczej i ekwiwalentu za urlop pomniejszamy o składki na ubezpieczenia społeczne):

2476,40 zł - 339,52 zł = 2136,88 zł,

• składka na ubezpieczenie zdrowotne:

2136,88 zł x 9% = 192,32 zł,

• składka zdrowotna odliczana od podatku:

2136,88 zł x 7,75% = 165,61 zł.

3. Ustalamy zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych:

• sumujemy wszystkie składniki wynagrodzenia przysługujące pracownikowi w styczniu:

2000 zł + 476,40 zł + 2000 zł = 4476,40 zł,

• sumę składników pensji pomniejszamy o składki na ubezpieczenia społeczne:

4476,40 zł - 339,52 zł = 4136,88 zł,

• od pensji pomniejszonej o składki na ubezpieczenia społeczne odejmujemy koszty uzyskania przychodu (zakładamy, że pracownik mieszka i pracuje w tej samej miejscowości):