Strona główna » Księgowość » Porady prawne » Jak zaewidencjonować dotację z programu SAPARD

Jak zaewidencjonować dotację z programu SAPARD

14 października 2004, 08:00

REKLAMA

Proszę o pomoc w sprawie otrzymanej dotacji w programie SAPARD. W jaki sposób należy zaewidencjonować na kontach księgowych otrzymaną dotację i zakończoną inwestycję (ponieważ od innej kwoty będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, a inna kwota stanowiła będzie jej wartość początkową)?

Wartość początkowa środka trwałego będącego wynikiem inwestycji jest niezależna od kwoty otrzymanej dotacji. Również kwota miesięcznego odpisu amortyzacyjnego nie zależy od tego, w jakim procencie środek trwały został sfinansowany dotacją unijną. Zmianie ulegnie jedynie wartość amortyzacji uznanej za koszt uzyskania przychodu.

Dotacje z budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD) są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 14a). Z punktu widzenia rachunkowości dotacje SAPARD, podobnie jak inne dotacje unijne, powinny być traktowane jako przychód rozliczany w czasie. Kwoty dotacji ujęte na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł (art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Należy przy tym pamiętać, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych (...) od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie (...) zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Przykład

W lutym 2004 r. spółka złożyła wniosek o przyznanie dotacji z programu SAPARD na zakup środka trwałego (ciągnik). Spółka nie posiada wolnych własnych środków pieniężnych, w związku z czym zaciągnęła kredyt w banku na sfinansowanie tego zakupu.

Dekretacja

1. Faktura za zakup środka trwałego (np. ciągnik)

a) cena netto – 40 000

b) podatek VAT – 8800

c) cena brutto – 48 800

Wn konto „Rozliczenie zakupu” 48 800

Ma konto „Rozrachunki z dostawcami” 48 800

oraz

Wn konto „Środki trwałe w budowie” 40 000

Ma konto „Rozliczenie podat- ku VAT naliczonego” 8 800

Ma konto „Rozliczenie zakupu” 48 800

2. Uruchomienie kredytu obrotowego

Wn konto „Bieżący rachunek bankowy” 50 000

Ma konto „Kredyty bankowe” 50 000

3. Zapłata prowizji od kredytu

Wn konto „Środki trwałe w budowie” 1 400

Ma konto „Bieżący rachunek bankowy” 1 400

4. Spłata odsetek od kredytu

Wn konto „Środki trwałe w budowie” 600

Ma konto „Bieżący rachunek bankowy” 600

5. Przyjęcie środka trwałego do eksploatacji – 42 000 zł

Wn konto „Środki trwałe” 42 000

Ma konto „Środki trwałe w budowie” 42 000

6. Wyciąg bankowy potwierdzający otrzymanie dotacji w wysokości 30% – 12 600 zł

Wn konto „Bieżący rachunek bankowy” 12 600

Ma konto „Rozliczenia między- okresowe przychodów” 12 600

7. Naliczenie miesięcznej amortyzacji (42 000 × 0,14/12 = 490 zł)

Wn konto „Koszty amortyzacji” 490

Ma konto „Odpisy umorzeniowe środków trwałych” 490

8. Naliczenie i zaewidencjonowanie przychodów bieżącego okresu (12 600 × 0,14/12 = 147 zł)

Wn konto „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 147

Ma konto „Pozostałe przychody operacyjne” 147

A zatem miesięczny odpis amortyzacyjny w wysokości 490 zł będzie zawierał 343 zł kosztów zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu, a 147 zł nie będzie uznane przez organa podatkowe za koszt podatkowy.

• art. 41 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546

• art. 16 ust. 1 pkt 48, art. 17 ust. 1 pkt 14a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 210, poz. 2135

Paweł Muż

ekonomista

Źródło: