Czy delegacja prezesa spółki niezatrudnionego na umowę o pracę może stanowić koszt podatkowy

Tak, koszty delegacji prezesa spółki z o.o. niezatrudnionego na umowę o pracę i niepobierającego żadnego wynagrodzenia można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Nawet gdyby osoba powołana na prezesa spółki była wspólnikiem tej spółki, to nie jest to jednostronne świadczenie na jego rzecz ze strony spółki podlegające wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 updop. Podróż tę bowiem odbywa jako członek zarządu – prezes spółki, a nie jako wspólnik. Również gdyby podróż służbową odbyła ta osoba jako wspólnik na podstawie umowy cywilnoprawnej (a nie członek zarządu), to zakładając, że byłaby ona odbywana w celach uzyskania przychodów spółki, wydatki z tego tytułu można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Dla zaliczenia tych wydatków w koszty podatkowe nie ma zatem znaczenia to, że osoba pełniąca funkcję prezesa spółki nie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, ani to, że nie pobiera wynagrodzenia z tytułu pełnionej funkcji.

Należy jednak zauważyć, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) updof wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Kwoty przekraczające te limity są opodatkowane.

Krzysztof Wieluński

specjalista w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych