Jak brak wpłaty kaucji gwarancyjnej wpływa na termin zwrotu VAT

Mechanizm opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych powoduje, że faktyczne ich opodatkowanie ma miejsce w państwie, w którym następuje konsumpcja towarów (usług). Równocześnie, stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik dokonujący dostawy lub świadczący usługi poza terytorium kraju zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z dostawami i usługami wykonywanymi poza terytorium Polski. Przepisy ustawy o VAT dla nowo powstałych podatników, jak również dla tych, którzy prowadzą działalność krócej niż 12 miesięcy, a którzy dokonują transakcji wewnątrzwspólnotowych, stwarzają możliwość składania kaucji gwarancyjnych, co umożliwia im uzyskiwanie zwrotu nadwyżki podatku w terminie 60 dni.

Niezłożenie kaucji spowoduje natomiast, że zgodnie z art. 97 ust. 5 ustawy, termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2, 4–6, wydłuży się do 180 dni. Ten stan będzie trwał przez 12 kolejnych miesięcznych okresów rozliczeniowych, ewentualnie przez 4 kwartalne. Dopiero po tym czasie nowy podmiot będzie miał prawo do stosowania zasad i terminów zwrotu różnicy podatku takich jak dla wszystkich podatników. Przepis art. 97 ust. 6 nie odnosi się zatem ani do daty rejestracji podmiotu do celów podatkowych, ani też do daty wystawienia pierwszej faktury. Innymi słowy – zwrot nadwyżki podatku na zasadach ogólnych będzie przysługiwał nowemu podatnikowi, począwszy od 13 kolejnej deklaracji VAT-7, jednak pod warunkiem terminowego regulowania podatków, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.