Jak zakwalifikować zakup silnika, gdy środek trwały już zamortyzowano

Zakup silnika należy zaewidencjonować w koszty, ponieważ jest to remont, a nie ulepszenie. Zużycie silnika nastąpiło w wyniku normalnej eksploatacji środka trwałego i jego wymiana ma na celu przywrócenie pierwotnej wartości użytkowej.

uzasadnienie

Aby można było właściwie zakwalifikować poniesiony wydatek na zakup silnika, należy ustalić, czy był to remont czy ulepszenie środka trwałego. W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdziemy definicję ulepszenia. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wartość ta mierzona jest w szczególności:

l okresem używania,

l zdolnością wytwórczą,

l jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Ulepszeniem jest również wydatek na części składowe stanowiące „doposażenie”. Przykładem modernizacji będzie np. zamontowanie w samochodzie klimatyzacji.

Niestety, ani w updop, ani w ustawie o rachunkowości nie znajdziemy definicji remontu. Można jedynie posiłkować się orzecznictwem sądowym i interpretacjami izb i urzędów skarbowych. Zgodnie z zapisami w nich zawartymi za remont należy uznać wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, następujące w toku eksploatacji środka trwałego.

W takim tonie wypowiedział się m.in. Urząd Skarbowy w Wejherowie w postanowieniu z 25 października 2006 r. (nr PB/PDP/406 - 1/06).

W omawianym pytaniu spółka nabyła silnik za cenę netto 4400 zł. Mimo że wartość zakupu przekroczyła 3500 zł, wydatek ten stanowi koszt uzyskania przychodu w chwili oddania silnika do używania, ponieważ wiązał się z remontem środka trwałego. Remont miał na celu przywrócenie pierwotnej zdolności użytkowej pojazdu.

Przykład

Spółka nabyła silnik do samochodu ciężarowego w cenie 4400 zł netto. Samochód jest w pełni zamortyzowany.

Faktura za silnik netto - 4400 zł

VAT naliczony - 968 zł

wartość brutto - 5368 zł

Ewidencja księgowa

1. Zakup silnika:

Wn „Rozliczenie zakupu” 4 400

Wn „VAT naliczony” 968

Ma „Rozrachunki z dostawcami” 5 368

2. Przyjęcie silnika na magazyn części zamiennych:

Wn „Magazyn” 4 400

- w analityce „Części zamienne”

Ma „Rozliczenie zakupu” 4 400

3. Przekazanie silnika do zużycia - przeprowadzenie remontu:

Wn „Koszty według rodzaju” 4 400

- w analityce „Zużycie materiałów”

Ma „Magazyn” 4 400

- w analityce „Części zamienne”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, niezwiększających jego wartości początkowej. Ponadto następuje on w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia).

l art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

Maryla Piotrowska

księgowa z licencją MF