Ewidencja przychodów na przełomie okresu rozliczeniowego
REKLAMA
REKLAMA
RADA
REKLAMA
W omawianej sytuacji przychód powstaje w miesiącu wykonania usługi, tj. we wrześniu. W tym miesiącu jednostka powinna zarachować przychód na podstawie polecenia księgowania.
UZASADNIENIE
Moment powstania przychodu jest związany z powstaniem określonego zdarzenia. Ogólna zasada wiąże moment powstania przychodu z datą wydania towaru lub wykonania usługi. Nie zawsze jednak data wydania towaru czy świadczenia usługi jest taka sama jak data wystawienia faktury. Dlatego o powstaniu przychodu z działalności gospodarczej decyduje to zdarzenie, które miało miejsce wcześniej.
W pytaniu nie określono rodzaju usług wykonywanych przez spółkę. W tej sytuacji można się odnieść do ogólnej zasady, zgodnie z którą za datę powstania przychodu uważa się:
• dzień wydania rzeczy lub wykonania usługi,
• dzień wystawienie faktury,
• dzień uregulowania należności.
Jeśli więc wydanie towaru lub wykonanie usługi nastąpiło wcześniej niż wystawienie faktury, to przychód powstaje w dniu wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli natomiast wcześniej została wystawiona faktura lub nastąpiło uregulowanie przez odbiorcę należności (niebędących zaliczkami), wówczas przychód powstaje w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności. Jednak zdarza się, że wydanie towaru lub wykonanie usługi następuje w jednym miesiącu, a faktura jest wystawiona w miesiącu następnym. W takim przypadku przychód powstaje w miesiącu wydania towaru lub wykonania usługi. W odniesieniu do VAT, jeśli ustawodawca nie przewidział dla usług wykonywanych przez spółkę szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, fakturę należy uwzględnić w deklaracji VAT w miesiącu jej wystawienia.
W zależności od rodzaju umowy o świadczenie usług zawartej z kontrahentem można mówić o różnych momentach powstania przychodu. Dotyczy to umów o wykonanie jednorazowej usługi oraz umów o świadczenie usług ciągłych.
Tabela. Moment powstania przychodu
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Przykład
1. 28 września spółka wykonała usługę o wartości netto 100 000 zł.
2. 2 października została wystawiona faktura VAT na kwotę brutto 122 000 zł.
3. 2 listopada odbiorca usługi dokonał zapłaty na rachunek bankowy spółki.
Ewidencja księgowa
1. Zarachowanie we wrześniu przychodu z tytułu wykonania usługi:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 100 000
Ma „Sprzedaż produktów i usług” 100 000
2. Zarachowanie VAT należnego w październiku:
Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 22 000
Ma „VAT należny” 22 000
3. Wpływ na rachunek bankowy zapłaty od odbiorcy usługi:
Wn „Rachunek bankowy” 122 000
Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 122 000
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.
Warto zwrócić uwagę na ewidencję przychodów na przełomie roku i w okresie, gdy potwierdzane są salda kontrahentów. W przypadku gdy zarachowujemy osiągnięty przychód, jednocześnie zostaje zarachowana wartość netto należności od odbiorcy. Odbiorca jednak w swoich księgach rachunkowych nie ma uwzględnionej przez wykonawcę usługi (dostawcę towaru) należności. Ujmie ją w swoich księgach dopiero w miesiącu, w którym zostanie wystawiona faktura. Dlatego saldo to nie będzie potwierdzone przez odbiorcę. Potwierdzenie stanu należności nastąpi w tym przypadku drogą weryfikacji.
• § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 102, poz. 860
• art. 12 ust. 3a-3e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238
• art. 14 ust. 1c, ust. 1e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1243
Joanna Gawrońska
biegły rewident
REKLAMA
REKLAMA