Ewidencja przychodów na przełomie okresu rozliczeniowego

RADA

W omawianej sytuacji przychód powstaje w miesiącu wykonania usługi, tj. we wrześniu. W tym miesiącu jednostka powinna zarachować przychód na podstawie polecenia księgowania.

UZASADNIENIE

Moment powstania przychodu jest związany z powstaniem określonego zdarzenia. Ogólna zasada wiąże moment powstania przychodu z datą wydania towaru lub wykonania usługi. Nie zawsze jednak data wydania towaru czy świadczenia usługi jest taka sama jak data wystawienia faktury. Dlatego o powstaniu przychodu z działalności gospodarczej decyduje to zdarzenie, które miało miejsce wcześniej.

W pytaniu nie określono rodzaju usług wykonywanych przez spółkę. W tej sytuacji można się odnieść do ogólnej zasady, zgodnie z którą za datę powstania przychodu uważa się:

• dzień wydania rzeczy lub wykonania usługi,

• dzień wystawienie faktury,

• dzień uregulowania należności.

Jeśli więc wydanie towaru lub wykonanie usługi nastąpiło wcześniej niż wystawienie faktury, to przychód powstaje w dniu wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli natomiast wcześniej została wystawiona faktura lub nastąpiło uregulowanie przez odbiorcę należności (niebędących zaliczkami), wówczas przychód powstaje w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności. Jednak zdarza się, że wydanie towaru lub wykonanie usługi następuje w jednym miesiącu, a faktura jest wystawiona w miesiącu następnym. W takim przypadku przychód powstaje w miesiącu wydania towaru lub wykonania usługi. W odniesieniu do VAT, jeśli ustawodawca nie przewidział dla usług wykonywanych przez spółkę szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego, fakturę należy uwzględnić w deklaracji VAT w miesiącu jej wystawienia.

W zależności od rodzaju umowy o świadczenie usług zawartej z kontrahentem można mówić o różnych momentach powstania przychodu. Dotyczy to umów o wykonanie jednorazowej usługi oraz umów o świadczenie usług ciągłych.

Tabela. Moment powstania przychodu

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przykład

1. 28 września spółka wykonała usługę o wartości netto 100 000 zł.

2. 2 października została wystawiona faktura VAT na kwotę brutto 122 000 zł.

3. 2 listopada odbiorca usługi dokonał zapłaty na rachunek bankowy spółki.

Ewidencja księgowa

1. Zarachowanie we wrześniu przychodu z tytułu wykonania usługi:

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 100 000

Ma „Sprzedaż produktów i usług” 100 000

2. Zarachowanie VAT należnego w październiku:

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 22 000

Ma „VAT należny” 22 000

3. Wpływ na rachunek bankowy zapłaty od odbiorcy usługi:

Wn „Rachunek bankowy” 122 000

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 122 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Warto zwrócić uwagę na ewidencję przychodów na przełomie roku i w okresie, gdy potwierdzane są salda kontrahentów. W przypadku gdy zarachowujemy osiągnięty przychód, jednocześnie zostaje zarachowana wartość netto należności od odbiorcy. Odbiorca jednak w swoich księgach rachunkowych nie ma uwzględnionej przez wykonawcę usługi (dostawcę towaru) należności. Ujmie ją w swoich księgach dopiero w miesiącu, w którym zostanie wystawiona faktura. Dlatego saldo to nie będzie potwierdzone przez odbiorcę. Potwierdzenie stanu należności nastąpi w tym przypadku drogą weryfikacji.

• § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 102, poz. 860

• art. 12 ust. 3a-3e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

• art. 14 ust. 1c, ust. 1e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1243

Joanna Gawrońska

biegły rewident