Jak ująć w księgach rachunkowych korektę faktury wewnętrznej

Jeżeli jednak taki dokument zawierać będzie wszystkie niezbędne elementy przewidziane dla faktur korygujących, określone w § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. (w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług), w tym informacje dotyczące faktur pierwotnych, to nie ma podstaw do kwestionowania ich prawidłowości.

Na możliwość wystawiania zbiorczych faktur korygujących wskazują również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach (por. postanowienie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z 12 lipca 2006 r., nr PP II 443/1/191/394/06). Co prawda, interpretacje te odnoszą się do zbiorczych korekt zwykłych faktur, jednak zgodnie z § 23 wskazanego wyżej rozporządzenia przepisy dotyczące zwykłych faktur korygujących stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych.

Stanowisko dotyczące właściwego momentu dla rozliczenia dokonanej korekty zajął w interpretacji z 26 stycznia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPP2/443-1883/08-2/KK). Organ podatkowy w pełni podzielił w niej zaprezentowane przez pytającą spółkę stanowisko, że obniżenia podatku należnego spółka powinna dokonać w miesiącu wystawienia wewnętrznej faktury korygującej:

(...) W konsekwencji zgodnie z § 23 w związku z § 14 ust. 1 rozporządzenia wewnętrzną fakturę korygującą należy wystawić w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Przepis § 14 ust. 1 znajduje więc zastosowanie w całości do wewnętrznych faktur korygujących. Zdaniem Spółki nie znajduje natomiast zastosowania w stosunku do wewnętrznych faktur korygujących przepis art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż zarówno w przypadku faktur wewnętrznych, jak i faktur wewnętrznych korygujących wystawca faktury nie przesyła ich do żadnego innego podmiotu.

Tym samym przepis o możliwości obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za okres otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie może mieć zastosowania, gdyż brak odbiorcy wewnętrznej faktury korygującej uniemożliwia zastosowanie dyspozycji tego przepisu do wewnętrznych faktur korygujących.

W związku z powyższym, skoro przepisy prawa podatkowego nie dają podstaw do określenia innego momentu dokonania obniżenia kwoty podatku należnego, w ocenie Spółki data wystawienia wewnętrznej faktury korygującej określa termin dokonania takiego obniżenia (tj. okres, w którym korekta będzie dokonana). Należy więc przyjąć, iż Spółka nabędzie prawo do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystawiona zostanie odpowiednia wewnętrzna faktura korygująca. (...)

PRZYKŁAD

W grudniu 2008 r. spółka przekazała na rzecz fundacji w pełni umorzony zestaw mebli o łącznej wartości rynkowej 3000 zł (wartość początkowa zestawu wynosiła 10 000 zł). Z tego tytułu w deklaracji za grudzień wykazała podatek należny w kwocie 660 zł. W styczniu okazało się, że operacja ta została niesłusznie opodatkowana (meble kupione były od jednostki zwolnionej z VAT i z tytułu ich zakupu spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku).

Ponadto w ramach swojej działalności w 2008 i 2009 r. spółka dokonywała nieodpłatnego przekazywania towarów własnej produkcji, opodatkowując tę czynność podstawową stawką VAT. W ciągu 2008 r. spółka wykazała z tego tytułu podatek w łącznej wysokości 47 000 zł, a w styczniu 2009 r. - 4000 zł. W lutym tego roku spółka otrzymała interpretację przepisów prawa podatkowego, z której wynikało, że przyjęta przez spółkę podstawa opodatkowania dla tych towarów była błędna, co spowodowało, iż podatek VAT odprowadzany był w wysokości wyższej niż należna. Spółka wystawiła więc zbiorczą fakturę korygującą, zmniejszając podatek należny o 14 300 zł.

Na kwotę tę składa się:

• korekta VAT od darowizny dokonanej w 2008 r. 660,00 zł

• korekta VAT od nieodpłatnego przekazania własnych towarów w 2008 r. 12 340,00 zł

• korekta VAT od nieodpłatnego przekazania własnych towarów w 2009 r. 1 300,00 zł

Księgowania:

Zapisy w księgach roku 2008

1. VAT z faktur wewnętrznych od nieodpłatnego przekazania towarów w ciągu 2008 r.:

Wn konto 403 „Podatki i opłaty” 47 000,00 zł

Ma konto 221 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” 47 000,00 zł

2. Wyksięgowanie przekazanego w ramach darowizny środka trwałego:

Wn konto 070 „Umorzenie środków trwałych” 10 000,00 zł

Ma konto 010 „Środki trwałe” 10 000,00 zł

3. VAT należny od przekazanego w formie darowizny środka trwałego:

Wn konto 765 „Pozostałe koszty operacyjne” 660,00 zł

Ma konto 221 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” 660,00 zł

Zapisy w księgach roku 2009

4. VAT z faktur wewnętrznych od nieodpłatnego przekazania towarów w styczniu 2009 r.:

Wn konto 403 „Podatki i opłaty” 4 000,00 zł

Ma konto 221 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego” 4 000,00 zł

5. Zbiorcza wewnętrzna faktura korygująca:

a. W części dotyczącej darowizny środka trwałego:

Ma konto 760 „Pozostałe przychody operacyjne” 660,00 zł

b. W części dotyczącej VAT od nieodpłatnie przekazanych towarów za lata ubiegłe

Ma konto 760 „Pozostałe przychody operacyjne” 12 340,00 zł

c. W części dotyczącej VAT od nieodpłatnie przekazanych towarów za rok bieżący

Ma konto 403 „Podatki i opłaty” 1 300,00 zł

d. Łączna wartość korekty

Wn konto 220 „Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT” 14 300,00 zł

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• § 13-14 i 23 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 212, poz. 1337

• art. 29 ust. 4a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320

Izabela Grochola

główna księgowa w spółce z o.o.