Jak rozliczyć zaliczkę otrzymaną od kontrahenta unijnego

rada

Otrzymaną zaliczkę ewidencjonuje się na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. Przychodem stanie się ona w momencie dostarczenia (wydania) towaru.

uzasadnienie

Z punktu widzenia ustawy o rachunkowości zaliczki otrzymane od kontrahentów na poczet przyszłych dostaw ewidencjonuje się na koncie „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. W chwili dostarczenia (wydania) towaru następuje ich przeniesienie na konto „Przychody ze sprzedaży”. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Z kolei według ustawy o VAT, gdy przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy podatnik otrzymał całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Wpływ zaliczki na rachunek walutowy należy wycenić według kursu kupna waluty stosowanego przez bank, w którym spółka ma rachunek bankowy.

Trzeba pamiętać o tym, że dla celów podatku dochodowego przychód należy wycenić po kursie z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego jego uzyskanie.

Przykład

W lipcu spółka otrzymała od kontrahenta unijnego zaliczkę w wysokości 100% wartości towaru - 12 000 euro. Kurs kupna banku wynosił w tym dniu 3,9261 PLN/EUR.

Ewidencja księgowa

1. Wpływ zaliczki na rachunek bankowy: 12 000 euro × 3,9261 = 47 113,20 zł

Wn „Rachunek bankowy walutowy” 47 113,20

Ma „Rozrachunki z odbiorcami” 47 113,20

2. Wystawienie faktury VAT dokumentującej otrzymaną zaliczkę. Kurs średni NBP z dnia wystawienia faktury wynosi 3,9112 PLN/EUR (12 000 euro × 3,9112 PLN/EUR = 46 934,40 zł).

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 46 934,40

Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 46 934,40

3. Wydanie towaru - kurs średni z dnia poprzedzającego wynosi 3,9001 PLN/EUR (12 000 euro × 3,9001 PLN/EUR = 46 801,20 zł).

Wn „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” 46 934,40

Ma „Przychody ze sprzedaży” 46 934,40

Ewidencja pozabilansowa - korekta przychodów podatkowych

Wn „Korekta przychodów podatkowych” 133,20

4. Zaksięgowanie kosztu własnego:

Wn „Koszt własny sprzedanych towarów” 41 000

Ma „Towary” 41 000

5. Rozliczenie różnic kursowych na rozrachunkach: 47 113,20 zł - 46 934,40 zł = 178,80 zł

Wn „Rozrachunki z odbiorcami” 178,80

Ma „Przychody finansowe” 178,80

- w analityce „Dodatnie różnice kursowe”

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Jeśli otrzymana zaliczka nie obejmuje całości dostawy, to po wydaniu towaru spółka powinna wystawić fakturę końcową. Jej wartość pomniejsza się o kwotę otrzymanej już wcześniej należności. Do wyceny wartości wyrażonej w fakturze końcowej powinno się zastosować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (wystawienia faktury końcowej).

- art. 30 ust. 2 pkt 1, art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

- art. 20, 29 i 42 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 143, poz. 1029

- art. 12 ust. 2 i ust. 4 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 251, poz. 1847

Wioletta Chaczykowska

księgowa z licencją MF