Czy wartość wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy podlega wykazaniu w sprawozdaniu finansowym

RADA

W rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy” nie wykazuje się wartości wpłaconych zaliczek z tego tytułu.

UZASADNIENIE

Podatek wykazywany w rachunku zysków i strat jest wartością wyliczoną zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym. Kwoty wpłacane w ciągu roku stanowią zaliczki.

Wartość wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych ewidencjonuje się na koncie „Rozrachunki publicznoprawne”, w analityce „Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych”. Wraz z końcem roku należy dokonać ostatecznego rozliczenia podatku. Wartość wynikającą z tego rozliczenia wykazuje się w rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy”.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Od 2007 r. nastąpiły zmiany w zakresie ujmowania kosztów reprezentacji i reklamy. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 28 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Nie ma też podziału na reklamę publiczną i niepubliczną. Wydatki poniesione na reklamę będą w całości zaliczane do kosztów podatkowych.

Określenie wysokości podatku dochodowego od osób prawnych według deklaracji CIT-2 za 2006 r.

Określenie wysokości podatku dochodowego rozpoczęto od obliczenia limitu dla kosztów reprezentacji i reklamy. W tym celu należy ustalić wartość przychodów podatkowych w oparciu o art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym przykładzie przychody podatkowe równają się przychodom księgowym

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Przy ustalaniu przychodu będącego podstawą obliczenia limitu 0,25% należy uwzględniać przychód narastająco, a więc od początku roku.

Ustalenie limitu dla kosztów reprezentacji i reklamy

103 080 zł × 0,25% = 257,70 zł - będzie stanowiło koszt podatkowy

Ustalając koszty podatkowe, należy dokonać analizy kosztów w oparciu o art. 15 i 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki nieuznane za koszty uzyskania przychodów (NKUP) na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ustalenie podatku dochodowego od osób prawnych

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Aby ustalić wysokość zobowiązania podatkowego, dodatkowo można wykorzystać poniższą tabelę:

Rozliczenie różnic między wynikiem finansowym i podstawą opodatkowania

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Koszty księgowe trwale niestanowiące kosztu uzyskania przychodu - 462,30 zł, w tym:

l odsetki budżetowe - 20 zł,

l koszty reprezentacji i reklamy ponad limit podatkowy - 442,30 zł.

Koszty księgowe przejściowo niestanowiące kosztu uzyskania przychodu - 1000 zł, w tym:

l odpisy aktualizujące należności - 1000 zł.

l załącznik nr 1 do ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

l art. 15 i 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589

Urszula Kucypera

główna księgowa