REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Kiedy mamy do czynienia ze zdarzeniami po dacie bilansu i jak je ująć w sprawozdaniu

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

W powszechnej opinii zdarzenia po dacie bilansu kojarzą się raczej z "przykrymi" niespodziankami, które mogą pojawić się po dniu bilansowym i będą wymagały dokonania korekt obniżających wynik, a także pogarszających obraz naszego sprawozdania finansowego. Nie jest to jednak prawda.

Po pierwsze, zdarzenia po dacie bilansu nie muszą być negatywne, po drugie, nie wszystkie wymagają dokonania korekt w już przygotowanym albo w sporządzanym właśnie sprawozdaniu finansowym.

Z treści przepisów ustawy o rachunkowości wynika, że zdarzenia po dacie bilansu są zdarzeniami, o których jednostka uzyskała informacje po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed lub po jego zatwierdzeniu. Z punktu widzenia ewentualnych korekt w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym kluczowe znaczenie mają moment uzyskania informacji o zdarzeniu oraz istotność zdarzenia dla kształtu sprawozdania finansowego.

Zdarzenia po dacie bilansu będą wpływały na kształt sprawozdania finansowego sporządzonego za poprzedni rok obrotowy tylko wówczas, gdy informacja z nich wynikająca będzie istotna dla odbiorcy sprawozdania, który w oparciu o nie dokonuje oceny działalności i jej wyników.

Zgodnie z założeniami koncepcyjnymi sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych informacja jest istotna, jeżeli jej pominięcie lub zniekształcenie mogłoby wskutek wyciągnięcia błędnych wniosków wpłynąć na ocenę lub decyzję użytkownika sprawozdania finansowego.

Skutki zdarzeń nieistotnych - pojawiających się po dacie bilansu i dotyczących roku ubiegłego - należy ująć w księgach roku, w którym dane zdarzenie zostało ujawnione.

W przypadku zdarzeń istotnych, których pominięcie lub zniekształcenie mogłoby mieć negatywny wpływ na oceny lub decyzje użytkowników sprawozdania finansowego, konieczne jest prawidłowe ujęcie tych zdarzeń w księgach rachunkowych, zgodne z przepisami rachunkowości. 

Tabela 1. Zdarzenia po dniu bilansowym

REKLAMA

REKLAMA

Autopromocja


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Co stanowi zdarzenia po dniu bilansowym


Ustawa o rachunkowości za zdarzenia po dniu bilansowym uważa:

REKLAMA

* zdarzenia, które mają istotny wpływ na sprawozdanie finansowe roku obrotowego,

Dalszy ciąg materiału pod wideo

* zdarzenia, które powodują, że kontynuacja działalności jednostki nie jest uzasadniona.


Zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości nr 10 zdarzeniami następującymi po dniu bilansowym są zdarzenia, zarówno korzystne, jak i niekorzystne, które mają miejsce pomiędzy dniem bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji.

Przy czym przez zdarzenia korzystne rozumiemy wszelkiego typu fakty, które w istotny sposób wpływają na poprawę wizerunku podmiotu gospodarczego w oczach wszystkich zainteresowanych stron, natomiast zdarzenia niekorzystne to takie, które pogarszają obraz sprawozdania finansowego i wizerunek podmiotu gospodarczego.


Generalnie możemy wyróżnić dwa rodzaje zdarzeń występujących po dniu bilansowym:

a) zdarzenia, które dostarczają nowych informacji i dowodów na istnienie określonego stanu na dzień bilansowy (zdarzenia następujące po dniu bilansowym wymagające dokonania korekt), oraz

b) zdarzenia, które wskazują na stan zaistniały po dniu bilansowym (zdarzenia następujące po dniu bilansowym niewymagające dokonania korekt, jeśli zaś dotyczą istotnych aspektów funkcjonowania danej jednostki, powinny zostać ujawnione w informacji dodatkowej).


Terminy ujawnienia zdarzeń następujących po dniu bilansowym w MSR nr 10


MSR nr 10 - "Zdarzenia następujące po dniu bilansowym", w przeciwieństwie do ustawy o rachunkowości, zawierają definicję zdarzeń po dacie bilansu. W definicji tej kluczowym elementem jest moment zaistnienia zdarzenia, a nie moment uzyskania informacji o tym zdarzeniu.


Należy także podkreślić, że MSR nr 10 odmiennie definiują także ramy czasowe odnoszące się do zaistnienia zdarzeń po dacie bilansu. Zgodnie z zasadami standardu zdarzenia po dacie bilansu mają miejsce pomiędzy dniem bilansowym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji.


Natomiast zgodnie z polską ustawą o rachunkowości, zdarzenia po dacie bilansu, to te zdarzenia, o których jednostka otrzymuje informację po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem.


Tabela 2. Terminy


Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

MSR nr 10 ramy czasowe dla zdarzeń po dacie bilansu określa szerzej - termin biegnie od daty bilansu. Natomiast według polskich przepisów - od daty sporządzenia sprawozdania finansowego. Zakładając jednak, że wszelkie zdarzenia po dniu bilansowym, o których informacje jednostka uzyskała po dniu bilansowym, a przed sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego, będą ujęte w tym sprawozdaniu , ramy czasowe zarówno w przypadku polskiej ustawy o rachunkowości, jak i MSR nr 10 będą tożsame.


Sformułowanie MSR nr 10 "data zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji" zakłada sytuacje, których nie przewidywano w ustawie o rachunkowości.

Jeśli dany podmiot gospodarczy jest zobowiązany przedłożyć akcjonariuszom do zatwierdzenia już wcześniej opublikowane sprawozdanie finansowe - tj. w sytuacji gdy data publikacji jest wcześniejsza od daty formalnego zatwierdzenia sprawozdania finansowego - wtedy datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji jest data publikacji , a nie data formalnego zatwierdzenia sprawozdania przez udziałowców.


W przypadku gdy zarząd spółki zobowiązany jest do przedłożenia sprawozdania finansowego do zatwierdzenia radzie nadzorczej, sprawozdanie finansowe jest zatwierdzane do publikacji w dniu zatwierdzenia go przez kierownictwo podmiotu w celu przedłożenia członkom rady nadzorczej.


W przypadku gdy zdarzenia wystąpiły po publicznym ogłoszeniu wysokości zysku lub po podaniu innych wybranych informacji finansowych, ale przed dniem zatwierdzenia tego sprawozdania do publikacji, zdarzenia takie także kwalifikowane są do zdarzeń następujących po dniu bilansowym.


PRZYKŁAD
Spółka sporządza sprawozdanie finansowe na 31 grudnia 2006 r.

1. W styczniu otrzymała fakturę za zakupiony towar w grudniu. Wartość faktury wynosi 9000 zł.

2. 10 kwietnia otrzymała informację o objęciu postępowaniem upadłościowym swojego kontrahenta, od którego wartość wierzytelności wynosi 25 000 zł. Dlatego dokonała odpisu aktualizującego wartości należności w wysokości 25 000 zł.

(Jeżeli upadłość jest wynikiem zdarzeń, które miały miejsce przed dniem bilansowym, należy dokonać odpisu aktualizującego wartość należności. Upadłość dłużnika krótko po dniu bilansowym świadczy z reguły o jego złej sytuacji finansowej już na dzień bilansowy. Jest to więc zdarzenie potwierdzające stan na dzień bilansowy.

Możliwa jest jednak sytuacja zupełnie inna. W przypadku gdy wkrótce po dniu bilansowym następuje nieoczekiwana zmiana przepisów prawa (np. ogłoszenie nowych wymagań koncesyjnych, stawek celnych, ograniczeń kontyngentów w imporcie lub eksporcie czy podwyższenie stawek podatku akcyzowego) praktycznie uniemożliwiająca naszemu dłużnikowi kontynuowanie działalności. W takiej sytuacji upadłość dłużnika jest zdarzeniem, które powoduje nowy stan, nieistniejący na dzień bilansowy. W związku z tym nie należy w sprawozdaniu finansowym na dzień bilansowy dokonywać odpisu aktualizującego.


W obu przypadkach należy skorygować zapisy w księgach rachunkowych 2006 r.

1. Faktura za otrzymany wcześniej towar:

Wn "Rozliczenie zakupu" 9 000

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 9 000

2. Odpis aktualizujący wartości należności - korekta sprawozdania finansowego za 2006 r.:

Wn "Pozostałe koszty operacyjne" 25 000

Ma "Odpisy aktualizujące należności" 25 000


Zapis ten spowodował konieczność zmiany w już sporządzonym sprawozdaniu finansowym.

Sprawozdanie przed korektą:

Bilans:

Aktywa

B.II.2.a) Należności krótkoterminowe z tytułu dostaw: 25 000 zł.

Rachunek zysków i strat przed korektą:

Zysk brutto: 2 000 zł.

Sprawozdanie po korekcie:

Bilans po korekcie

Aktywa

B.II.2.a) Należności krótkoterminowe z tytułu dostaw: 0 zł

Rachunek zysków i strat po korekcie:

Strata brutto: 12 000 zł.


*
§ 3-7 MSR nr 10 - "Zdarzenia następujące po dniu bilansowym"

* art. 54 ust. 1, art. 52-53 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości - j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 157, poz. 1119


Mariusz Bukowiński

autor jest biegłym rewidentem, zastępcą dyrektora Departamentu Rachunkowości w PSE S.A.

Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Od kiedy KSeF: co to za system faktur, co warto wiedzieć? Dla kogo będzie obowiązkowy w 2026 roku?

No i staje przed nami nowe wyzwanie. Nadchodzi koniec tradycyjnego modelu księgowości. Od 1 lutego 2026 r. największe podmioty będą musiały wystartować z wystawianiem faktur przez KSeF. Natomiast wszyscy odbiorcy będą musieli za pośrednictwem KSeF te faktury odbierać. Dla kogo w 2026 r. system KSeF będzie obowiązkowy?

Konsekwencje dla łańcucha dostaw przez zamknięcie kolejowego przejścia granicznego w Małaszewiczach w związku z manewrami Zapad-2025

Polska zdecydowała o czasowym zamknięciu kolejowych przejść granicznych z Białorusią, w tym kluczowego węzła w Małaszewiczach. Powodem są zakrojone na szeroką skalę rosyjsko-białoruskie manewry wojskowe Zapad-2025. Decyzja ta, choć motywowana względami bezpieczeństwa, rodzi poważne skutki gospodarcze i logistyczne, uderzając w europejsko-azjatyckie łańcuchy dostaw.

KSeF a JDG – rewolucja w fakturach dla jednoosobowych działalności

Krajowy System e-Faktur (KSeF) to największa zmiana dla firm od lat. Do tej pory dla wielu przedsiębiorców prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze (JDG) faktura była prostym dokumentem np. wystawianym w Wordzie, Excelu czy nawet odręcznie. W 2026 roku ta rzeczywistość diametralnie się zmieni. Faktura będzie musiała być wystawiona w formie ustrukturyzowanej i przekazana do centralnego systemu Ministerstwa Finansów.

Liczne zmiany w podatkach PIT i CIT od 2026 roku: nowe definicje ustawowe, ulga mieszkaniowa, amortyzacja, programy lojalnościowe, zbywanie nieruchomości, estoński CIT, IP Box

W wykazie prac legislacyjnych Rady Ministrów, prowadzonym na stronach kancelarii premiera, została opublikowana informacja o pracach nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten, nad którym pracuje Ministerstwo Finansów, ma na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Zmiany mają wejść w życie (najprawdopodobniej) od 2026 roku.

REKLAMA

Bank prosi o aktualizację danych twojej firmy? Oto dlaczego nie warto z tym zwlekać

Otwierasz serwis elektroniczny swojego banku i widzisz wiadomość o konieczności zaktualizowania danych osobowych lub firmowych? To nie przypadek. Potraktuj to jako priorytet, by działać zgodnie z prawem i zapewnić swojej firmie ciągłość świadczenia usług bankowych. Szczególnie że aktualizację można zrobić w kilku prostych krokach i w dogodnej dla ciebie formie.

Czy ominie Cię KSeF? Może jesteś w grupie, która nie będzie musiała stosować e-faktur w 2026 roku

W 2026 roku wchodzi w życie obowiązek korzystania z Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) dla większości przedsiębiorców w Polsce. System pozwala na wystawianie faktur ustrukturyzowanych i automatyczne przesyłanie ich do administracji podatkowej. Choć wielu przedsiębiorców będzie zobowiązanych do korzystania z platformy, istnieją wyjątki i odroczenia. Sprawdź!

Czy prawo stoi po stronie wierzyciela? Termin 60 dni, odsetki, rekompensaty, windykacja na koszt dłużnika, sąd

Nieterminowe płatności potrafią sparaliżować każdą firmę. Jest to dokuczliwe szczególnie w branży TSL, gdzie koszty rosną z dnia na dzień, a marże są minimalne. Każdy dzień zwłoki to realne ryzyko utraty płynności. Pytanie brzmi: czy prawo faktycznie stoi po stronie wierzyciela, a jeśli tak – jak z niego skutecznie korzystać?

KSeF dla rolników – rewolucja, która zapuka do gospodarstw w 2026 roku

Cyfrowa rewolucja wkracza na wieś! Już w 2026 roku także rolnik będzie musiał zmierzyć się z KSeF – Krajowym Systemem e-Faktur. Czy jesteś gotowy na koniec papierowych faktur, łatwiejsze rozliczenia i nowe wyzwania technologiczne? Sprawdź, co dokładnie się zmienia i jak przygotować swoje gospodarstwo, żeby nie zostać w tyle.

REKLAMA

KSeF tuż za rogiem: 5 pułapek, które mogą sparaliżować Twoją firmę. Jak się przed nimi uchronić?

Do obowiązkowego KSeF zostało już niewiele czasu. Choć większość firm twierdzi, że jest gotowa, praktyka pokazuje coś zupełnie innego. Niespodziewane błędy w testach, odrzucane faktury czy awarie mogą sparaliżować sprzedaż. Sprawdź pięć najczęstszych pułapek i dowiedz się, jak ich uniknąć.

Mały ZUS 2026: Podwyżka może niewielka, ale składka zdrowotna znów boli

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dna 11 września 2025 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokość minimalnej stawki godzinowej w 2026 r., minimalne wynagrodzenie w 2026 roku wyniesie 4806 zł, a minimalna stawka godzinowa 31,40 zł. Minimalne wynagrodzenie wpłynie również na wysokość preferencyjnych składek ZUS, tzw. mały ZUS oraz limit dla działalności nierejestrowanej. Znaczny wzrost też nastąpi w składce zdrowotnej.

REKLAMA