Wydatki na spotkania za firmowe pieniądze nie zawsze są kosztem

Pracodawcy często organizują dla swoich pracowników imprezy integracyjne lub spotkania okolicznościowe. Ponoszą w związku z tym wydatki, finansowane ze środków obrotowych. Wydatki te – zdaniem podatników – powinny stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.), bowiem celem organizowanych imprez jest utrzymanie właściwej atmosfery pracy, poprawa efektywności, wzrost poczucia wspólnoty.

Niestety, przez długi czas organy podatkowe nie podzielały tego poglądu, twierdząc, że koszty ponoszone przez pracodawcę na organizację imprez integracyjnych nie stanowią dla pracodawcy podatkowego kosztu uzyskania przychodu.

Jako uzasadnienie takiej tezy organy podatkowe wskazywały, że wydatki te trudno uznać za racjonalne i gospodarczo uzasadnione, gdyż ich celem nie jest powstanie lub zwiększenie przychodów spółki, a jedynie miłe i rozrywkowe spędzanie czasu przez pracowników. Ponadto pojawiały się argumenty, że wydatki na organizację imprez integracyjnych mają charakter świadczeń socjalnych dla pracowników, a te na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Zmiana nastąpiła z chwilą upublicznienia stanowiska Departamentu Podatków Pośrednich Ministerstwa Finansów zawartego w piśmie nr PB3/GN-8213-298/05/1680. Ministerstwo Finansów wyraziło pogląd, zgodnie z którym w przypadku sfinansowania organizacji imprezy okolicznościowej ze środków obrotowych, wydatki poniesione na jej organizację mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Stosownie bowiem do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Wydatek podlega więc zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli spełnia określone w art. 15 ust. 1 warunki, a zatem jeżeli został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, czyli jego poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody, oraz ma on związek z prowadzoną działalnością. Taki pogląd jest też prezentowany w orzecznictwie sądowym.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych. Wydatki te związane są bowiem z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy i zintegrowanie pracowników z pracodawcą (podatnikiem), a przez to zwiększenie efektywności pracy.

W ślad za wspomnianym pismem również niektóre urzędy skarbowe zaczęły wydawać interpretacje korzystne dla podatników. Niestety, nie jest to powszechna tendencja. Przykładowo jeden z dolnośląskich urzędów skarbowych stwierdził, że pismo nr PB3/GN-8213-298/05/1680, dotyczące kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków pracodawcy poniesionych na organizację imprez integracyjnych, zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, nie stanowi interpretacji wydanej na podstawie art. 14a par. 1 pkt 2 i par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Wyjaśnienia te nie były też skierowane do organów podatkowych, jak również nie zostały ogłoszone w Dzienniku Urzędowym Ministerstwa Finansów, zatem nie mogą stanowić wykładni prawa.

W obliczu rozbieżności w podejściu przez organy podatkowe do problemu kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację imprez integracyjnych do kosztów uzyskania przychodów, najbezpieczniej zwró- cić się z pisemnym wnioskiem do naczelnika urzędu skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. O udzielenie interpretacji należy wystąpić w trybie przepisów art. 14a Ordynacji podatkowej.