Podatnik powinien stosować różne stawki VAT

Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 6 lipca 2006 r. w sprawie Talacre Beach Caravan Sales Ltd. przeciwko Commissioners of Customs & Excise (C-251/05) wyjaśnił kwestię opodatkowania towarów. Chodziło o sytuację, gdy w ramach jednej dostawy sprzedawane są dwa różne towary. ETS wyjaśnił, czy mogą one podlegać opodatkowaniu VAT według różnych stawek podatkowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Talacre zajmowała się sprzedażą wyposażonych przyczep kempingowych. Faktury wystawiane przez spółkę wykazywały oddzielnie cenę przyczepy bez VAT (zgodnie z prawem brytyjskim opodatkowanej stawką 0 proc.) oraz cenę wyposażenia powiększoną o odpowiednią stawkę podatku. Talacre twierdziła, że sprzedaż przyczepy wraz z wyposażeniem stanowi jedną dostawę, podlegającą opodatkowaniu VAT według stawki właściwej dla części głównej, a więc przyczepy (stawką 0 proc.). Władze brytyjskie uznały jednak, że stawka 0 proc. może znaleźć zastosowanie jedynie do samych przyczep, zaś ich wyposażenie powinno podlegać opodatkowaniu według stawki zwykłej. Brytyjska ustawa o VAT wyłączała bowiem zastosowanie preferencyjnej stawki dla wyposażenia przyczep.

Zdaniem ETS brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego świadczenia z punktu widzenia VAT. W konsekwencji, w celu ustalenia zakresu danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności, włączywszy w to szczególny kontekst prawny. ETS nie zgodził się, że oddzielne opodatkowanie określonych składników dostawy wyposażonych przyczep kempingowych stanowi niemożliwe do przezwyciężenia trudności mogące mieć negatywny wpływ na prawidłowe funkcjonowanie systemu VAT (por. C-63/04). Orzekł więc, że w sytuacji gdy w ramach jednej dostawy sprzedawane są dwa różne towary, mogą one podlegać opodatkowaniu VAT według różnych stawek podatkowych.

Okoliczność, że określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy obejmującej towar główny (przyczepa kempingowa) zwolniony z opodatkowania (przy zachowaniu prawa do odliczenia VAT) oraz towary wyłączone przez przepisy z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie, aby dane państwo członkowskie pobierało VAT od dostawy towarów wyłączonych ze zwolnienia.

Wyrok wydany przez ETS ma również znaczenie dla polskich podatników, którzy decydują się na łączną sprzedaż kilku towarów (np. gadżetów dodawanych do gazet).

Wojciech Kozłowski, Marcin S. Tofel