Wypłata dywidendy w późniejszym terminie

rada

Jeśli jednostka nie posiada w danym roku wystarczających środków pieniężnych na wypłatę dywidendy, wówczas może podjąć uchwałę o ratalnej wypłacie dywidendy. W uchwale należy określić terminy i kwoty wypłat. Równowartość kwot przeznaczonych do wypłaty w przyszłych latach spółka może przeksięgować na kapitał rezerwowy lub pozostawić na koncie „Rozliczenie wyniku finansowego”. W przypadku przeksięgowania na kapitał rezerwowy ważne jest, aby w uchwale było zaznaczone, że kapitał ten jest tworzony na wypłaty dywidend w przyszłych latach. Niepodzielony wynik z lat ubiegłych wykazuje się na koncie zespołu 8 „Rozliczenie wyniku finansowego”, w analityce „Niepodzielony zysk/strata z lat ubiegłych”. Ratalna wypłata dywidendy nie stanowi niepodzielonego zysku.

uzasadnienie

Zgodnie z zapisami Kodeksu spółek handlowych wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonego do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników.

Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.

Umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały o przeznaczeniu zysku na wypłatę dywidendy. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów.

Dywidenda jest płatna w terminie wyznaczonym przez umowę spółki lub uchwałę wspólników.

Przykład 1

Wspólnicy podjęli uchwałę o wypłaceniu dywidendy z zysku za rok 2007 w wysokości 600 000 zł, w równych częściach każdemu ze wspólników (posiadających po 50% udziałów). Kwoty i terminy wypłat zostały ustalone na podstawie uchwały zarządu.

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Ostatni termin wypłaty dywidendy za rok 2007 nie powinien być późniejszy niż koniec 2008 r.

Podjęcie uchwały o wypłacie dywidendy w ratach oznacza, że staje się ona należna w terminie wypłaty poszczególnych rat.

Jeśli rata dywidendy nie zostanie wypłacona w terminie, wówczas spółka staje się dłużnikiem wobec wspólników (wierzycieli) i w związku z tym wierzyciele z tytułu zwłoki w zapłacie mogą żądać odsetek. Zatem do 31 grudnia 2008 r. dywidenda za 2007 r. nie jest wspólnikom należna, wobec tego nie występuje tutaj sytuacja skutkująca powstaniem dodatkowego obowiązku podatkowego z tytułu nieodpłatnego świadczenia (w przykładzie 1). Dopiero wypłacenie dywidendy po 31 grudnia 2008 r. skutkowałoby osiągnięciem przez spółkę przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń za otrzymanie kapitału. Przychód ten zostałby określony w wysokości odsetek, jakie spółka musiałaby zapłacić w warunkach rynkowych za pozyskanie kapitału odpowiadającego kwocie niewypłaconych dywidend, do czasu ich wypłat. W wyniku tego spółka zapłaciłaby podatek dochodowy wynikający ze zwiększenia podstawy opodatkowania o wartość odsetek.

Jeżeli nie ustalono terminu wypłaty dywidendy, wówczas należy przyjąć, że świadczenie jest natychmiast wymagalne, po powzięciu uchwały o podziale zysku.

Jeśli spółka nie zamierza w danym roku wypłacić dywidendy, to może utworzyć fundusz rezerwowy na równowartość kwot do wypłacenia w przyszłych latach. W uchwale zgromadzenia wspólników o przeznaczeniu zysku na kapitał rezerwowy powinien być opisany cel, na jaki jest on utworzony, np. na wypłatę dywidend w przyszłych latach.

Przykład 2

1. Zgromadzenie wspólników spółki z o.o. podjęło uchwałę przeznaczającą zysk netto za 2007 r. w wysokości 500 000 zł na:

• wypłatę dywidendy w bieżącym roku - 100 000 zł,

• kapitał rezerwowy z przeznaczeniem na wypłatę dywidendy w latach następnych - 250 000 zł,

• kapitał rezerwowy z przeznaczeniem na realizację inwestycji w środki trwałe 150 000 zł.

2. Wspólnikom wypłacono z rachunku bankowego dywidendę, pobierając zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%.

Ewidencja księgowa

1. Przeksięgowanie zysku netto za 2007 r. po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, w dacie podjęcia uchwały przez zgromadzenie wspólników:

Wn „Wynik finansowy” 500 000

- w analityce „Wynik finansowy za 2007 r.”

Ma „Rozliczenie wyniku finansowego” 500 000

- w analityce „Zysk netto za 2007 r.”

2. Zarachowanie dywidendy należnej wspólnikom za rok 2007, przeznaczonej do wypłaty w 2008 r.:

a) wartość dywidendy brutto

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 100 000

- w analityce „Zysk netto za 2007 r.”

Ma „Pozostałe rozrachunki” 100 000

- w analityce imienne konto wspólnika

b) pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy 100 000 zł × 19% = 19 000 zł

Wn „Pozostałe rozrachunki” 19 000

- w analityce imienne konto wspólnika

Ma „Rozrachunki publicznoprawne” 19 000

3. Przeksięgowanie zysku netto za 2007 r. na kapitał rezerwowy z przeznaczeniem na:

a) wypłatę dywidendy w latach następnych

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 250 000

Ma „Kapitał rezerwowy” 250 000

- w analityce „Wypłata dywidend w latach następnych”

b) realizację inwestycji w środki trwałe

Wn „Rozliczenie wyniku finansowego” 150 000

Ma „Kapitał rezerwowy” 150 000

- w analityce „Inwestycja w środki trwałe”

4. Wypłata dywidendy wspólnikom w kwocie pomniejszonej o zryczałtowany podatek dochodowy:

Wn „Pozostałe rozrachunki” 81 000

- w analityce imienne konto wspólnika

Ma „Rachunek bankowy” 81 000

5. Zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego na rachunek bankowy urzędu skarbowego:

Wn „Rozrachunki publicznoprawne” 19 000

Ma „Rachunek bankowy” 19 000

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

• art. 191 § 1, art. 193 § 1 i 3 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 208, poz. 1540

• art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2007 r. Nr 176, poz. 1238

Joanna Gawrońska

biegły rewident