Jak wystawić PIT-11, aby skorygować nieprawidłowo pobrany podatek

PIT-11 bez podatku ryczałtowego, poza jednym wyjątkiem...

Od 2009 r. niektóre przychody z działalności wykonywanej osobiście (m.in. z tytułu umowy zlecenia, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego, powołania do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innego organu stanowiącego osoby prawnej) podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 18% (bez pomniejszania przychodu ani o koszty jego uzyskania, ani o składki ZUS). Taki sposób opodatkowania ma zastosowanie, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof).

WAŻNE!

Przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście, osiągane w wysokości do 200 zł miesięcznie przez osoby niebędące pracownikami danego pracodawcy, są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 18% przychodu.

Gdy umowa lub umowy zawarte z osobą niebędącą pracownikiem płatnika wprost nie określają kwoty należności, a wyłącznie sposób jej wyliczenia (np. jako iloczyn stawki godzinowej i czasu pracy), wówczas w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania zryczałtowana forma opodatkowania. Od należności z takich umów (bez względu na jej wysokość) trzeba pobierać zaliczkę na podatek.

Ustawodawca w poruszonej kwestii odwołał się wyraźnie do miesięcznej sumy należności określonej w umowie, a nie do miesięcznej sumy należności wypłaconej na podstawie umowy. Zatem o konieczności naliczenia podatku zryczałtowanego nie przesądza faktyczna kwota wypłacona za realizację konkretnej umowy, lecz sama treść umowy.

PRZYKŁAD

Klub sportowy zawarł z malarzem umowę zlecenia na pomalowanie 3 pomieszczeń szatni. Strony określiły w umowie wynagrodzenie w wysokości 450 zł. Malarz z uwagi na przyjęcie innego zlecenia pomalował tylko jedno pomieszczenie i dlatego klub sportowy wypłacił mu jedynie 150 zł. Od tej kwoty powinna być obliczona i pobrana zaliczka na podatek dochodowy, a nie ryczałt, ponieważ kwota wynikająca z umowy przekraczała 200 zł.

Należności opodatkowanych w sposób zryczałtowany nie należy wykazywać w PIT-11. Podatnik nie ma tym samym obowiązku ujmowania tych przychodów w zeznaniu rocznym. Jeżeli jednak podatek ryczałtowy został pobrany niesłusznie, to płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek, przychód powinien być wykazany w PIT-11 i rozliczony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Podatek pobrany od świadczeń w zfśs trzeba skorygować

Od 2009 r. z opodatkowania zwolnione są zarówno świadczenia rzeczowe, jak i pieniężne sfinansowane z zfśs lub funduszy związkowych - w granicach łącznego limitu do 380 zł w roku podatkowym.

Zmiana przepisów zwalniająca z podatku świadczenia pieniężne wypłacone z zfśs i funduszy związkowych weszła w życie 22 sierpnia 2009 r., ale objęła wszystkie przychody wypłacone od 1 stycznia 2009 r.

 

Jeżeli pracodawca wypłacił takie świadczenie przed 22 sierpnia 2009 r. i pobrał od niego zaliczkę na podatek dochodowy, wówczas, zgodnie z wyjaśnieniem Ministerstwa Finansów, w informacji PIT-11 lub PIT-40 powinien wykazać:

● wartość przychodu (dochodu) bez uwzględniania kwoty świadczenia, które jest obecnie zwolnione z podatku,

● faktycznie pobrane zaliczki (w tym od świadczenia pieniężnego zwolnionego z opodatkowania).

W ten sposób kwota nadpłaconej zaliczki na podatek zmniejszy kwotę podatku do zapłaty lub powiększy kwotę nadpłaty wynikającą z rozliczenia rocznego.

PRZYKŁAD

Pracodawca, biorąc pod uwagę kryterium socjalne, przyznał w marcu 2009 r. pracownikowi świadczenie pieniężne z zfśs w wysokości 200 zł, które opodatkował. Następnie w grudniu 2009 r. przekazał zatrudnionemu w całości sfinansowane ze środków zfśs paczki świąteczne o wartości 150 zł oraz dla dziecka o wartości 100 zł. Łączna wartość świadczeń rzeczowych i pieniężnych wyniosła w 2009 r. 450 zł (200 zł + 150 zł + 100 zł), co oznacza, że limit uprawniający do zwolnienia z opodatkowania (380 zł) został przekroczony o 70 zł. Pracodawca, mimo że naliczył w marcu podatek od pieniędzy wypłaconych z funduszu socjalnego (200 zł), w PIT-11 powinien wykazać w rubryce z przychodami jedynie kwotę 70 zł oraz faktycznie pobraną zaliczkę (naliczoną od 200 zł).

Więcej na temat prawidłowego sporządzania informacji PIT-11 za 2009 r. przeczytasz w dodatku do Monitora Prawa Pracy i Ubezpieczeń nr 3/2010 „Rozliczenie roczne w informacji PIT-11 za 2009 r.”.