Ulga dla pracującego emeryta. Co się dzieje po przekroczeniu limitu przychodów 85 528 zł przez seniora?

• Ulga podatkowa dla pracującego emeryta, seniora a przychody
• Co w przypadku gdy senior przekrocz kwotę limitu dla ulgi, wynoszącą 85 528 zł?
• Oto kilka przykładów praktycznych do ulgi dla seniora w zakresie limitu zwolnienia
• Jak rodzaje przychodów są wliczane do limitu ulgi?

Ulga dla emeryta, seniora, wprowadzona w ramach tzw. „Polskiego Ładu”, skierowana jest do osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także: ustawa, ustawa o PIT).

Ulga podatkowa dla pracującego emeryta, seniora a przychody

Ulga dla pracującego seniora jest limitowana, dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. 

Przepisy przewidują zwolnienie z opodatkowania przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Co w przypadku gdy senior przekrocz kwotę limitu dla ulgi, wynoszącą 85 528 zł?

Suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla pracujących seniorów nie może przekroczyć rocznie 85 528 zł. Po przekroczeniu rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach tej ulgi, nadwyżka przychodów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Do dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej ponad limit 85 528 zł ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie. Tym samym, przy obliczaniu wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika należy pominąć przychody objęte powyższą ulgą.

A zatem po przekroczeniu przez pracownika rocznego limitu 85 528 zł płatnik powinien obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych – z uwzględnieniem oświadczeń złożonych przez pracownika, a mających wpływ na wysokość obliczanej zaliczki – zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 32 ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT.

W myśl tego artykułu zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

Oto kilka przykładów praktycznych do ulgi dla seniora w zakresie limitu zwolnienia

Przykład 1: Jestem pracującym seniorem i opiekunem prawnym pięciorga dzieci mojego syna. W tym roku uzyskuję przychody z pracy na etacie, które przekroczą 120 000 zł. Czy mogę skorzystać z dwóch limitów (2 × 85 528 zł), bo mam prawo do dwóch ulg?
Nie, masz prawo do jednego limitu dla przysługujących Ci dwóch ulg. Limit w kwocie 85 528 zł jest jeden, łączny dla ulgi dla pracujących seniorów, ulgi dla rodzin 4+, ulgi dla młodych oraz ulgi na powrót.

Przykład 2: Jestem pracującym seniorem na podstawie umowy zlecenia zawartej z firmą. Spełniam warunki do zwolnienia z opodatkowania do kwoty 85 528 zł. Nie osiągam innych przychodów. Czy po wykorzystaniu limitu 85 528 zł mogę prosić zleceniodawcę o niepobieranie zaliczek, ponieważ moje dochody na „+” będą wynosiły około 15 000 zł?
Tak, jeżeli Twoje dochody podlegające opodatkowaniu nie przekroczą kwoty wolnej 30 000 zł, możesz złożyć do zleceniodawcy wniosek o niepobieranie zaliczek na podatek.

Przykład 3: Mam 60 lat, ale nadal pracuję i nie pobieram emerytury. Od 2024 roku w ramach rodziny zastępczej zaczęłam wychowywać mojego pięcioletniego wnuka i korzystam z urlopu macierzyńskiego. Czy wypłacany zasiłek macierzyński korzysta ze zwolnienia w ramach ulgi dla pracujących seniorów?
Tak, ulga dla pracujących seniorów obejmuje także przychody z tytułu zasiłku macierzyńskiego w ramach przysługującego limitu 85 528 zł.

Przykład 4: Mam 66 lat, jestem wykładowcą i osiągam przychody z umowy o dzieło nieprzekraczające kwoty 85 528 zł w roku. Nie pobieram również żadnych świadczeń emerytalnych. Czy mam prawo do ulgi dla pracujących seniorów?
Nie, ponieważ przychody z umowy o dzieło nie są objęte tą ulgą.

Jak rodzaje przychodów są wliczane do limitu ulgi?

Ulga podatkowa dla seniora polega na zwolnieniu od podatku dochodowego dla przychodów osiągniętych z:

• pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),
• umowy zlecenie zawartej z:
  - podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą,
  - właścicielem (posiadaczem) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli wykonujesz te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, albo
  - z przedsiębiorstwem w spadku
  z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze,
• działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym, 5% stawką (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub
• zasiłku macierzyńskiego
  pod warunkiem, że z tytułu uzyskania tych przychodów senior podlega ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

A jakich przychodów nie obejmuje ulga? Otóż ulga dla emeryta nie obejmuje m.in. przychodów:

• z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, z wyjątkiem zasiłku macierzyńskiego (czyli nie obejmuje np. zasiłków chorobowych),
• z umów o dzieło,
• z praw autorskich (z wyjątkiem tych uzyskanych w ramach umowy o pracę),
• podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• zwolnionych od podatku dochodowego (innych niż zwolnione na podstawie ulgi dla pracujących seniorów, np. diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej, zapomogi otrzymanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby wypłaconej z ZFŚS),
• od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.