VAT w portalu aukcyjnym

Zakup usług zarówno polskiego portalu aukcyjnego, jak i operatora telefonii komórkowej, przez czeskiego kontrahenta będącego podatnikiem VAT, będzie opodatkowany w Czechach, według stawki właściwej dla tych usług w tym kraju.

Tak opodatkowane będą również inne usługi niematerialne, o których mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, np. usługi reklamowe, usługi prawnicze czy doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, a dla których miejscem świadczenia jest kraj nabywcy. Niezależnie od tego, czy nabywcą tych usług jest czeski podatnik czy podmiot z kraju trzeciego, polski dostawca powinien wystawić na ich rzecz fakturę bez naliczania VAT. Generalną zasadą jest, że miejscem świadczenia usług jest kraj siedziby bądź prowadzenia działalności ich dostawcy. Ustawodawca przewidział w tym zakresie jednak szereg wyjątków, do których zaliczyć można np. usługi związane z nieruchomościami, usługi transportowe, czy usługi niematerialne. W przypadku tych ostatnich - do których zakwalifikować należy usługi portalu aukcyjnego (elektroniczne) czy operatora telefonii komórkowej (telekomunikacyjne) - gdy ich nabywcą jest:

• podatnik z siedzibą lub miejscem zamieszkania na terytorium Wspólnoty Europejskiej lub

• jakikolwiek inny podmiot z siedzibą lub miejscem zamieszkania na terytorium kraju trzeciego

- miejscem ich świadczenia będzie kraj, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku takiego miejsca, stały adres lub miejsce zamieszkania. W rezultacie czynność zostanie opodatkowana według stawki właściwej dla kraju nabywcy usługi. Regulacja ta ma zastosowanie do zamkniętego katalogu usług niematerialnych, które wymienione są w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT i obejmują m.in. usługi: elektroniczne i telekomunikacyjne, sprzedaży praw lub udzielania licencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, reklamy, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i oprogramowania, prawnicze, rachunkowo-księgowe, bankowe, finansowe i ubezpieczeniowe, oraz dostarczania (oddelegowania) personelu.

Sprzedaż tego typu usług powinna zostać udokumentowana fakturą bez naliczenia VAT i zawierać adnotację, że podatek rozlicza nabywca. Powinna posiadać wszystkie dane standardowej faktury bez podawania jednak stawki i kwoty podatku oraz kwoty brutto, gdyż dokumentuje ona czynność nieopodatkowaną w Polsce. W przypadku usług świadczonych na rzecz podmiotów spoza Wspólnoty Europejskiej faktura nie musi zawierać numeru identyfikacji podatkowej nabywcy. Reasumując, sprzedaż usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, do których zaliczyć należy usługi portalu aukcyjnego czy usługi operatora telefonii komórkowej na rzecz czeskiego podatnika będzie podlegała opodatkowaniu w Czechach, według stawki właściwej dla tych usług w tym kraju. W Polsce taka usługa będzie dokumentowana fakturą bez VAT.

Łukasz Kupryjańczyk

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.),

• § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z dnia 25 maja 2005 r. (Dz.U. nr 95, poz. 798).