Jak należy rozliczyć VAT po korekcie błędnie wystawionej faktury

MATEUSZ KACZMAREK

doradca podatkowy, partner w spółce doradztwa podatkowego Krzysztof Modzelewski i Wspólnicy

Niestety, proponowane rozwiązanie nie byłoby prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za miesiąc otrzymania faktury. Skoro pierwotna faktura została otrzymana w maju, to prawo do odliczenia przysługuje za ten miesiąc. Jednak zgodnie z art. 86 ust. 11 powołanej ustawy, podatnik, który nie dokonał obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc otrzymania faktury, może to uczynić w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy, tj. w przedmiotowej sprawie w rozliczeniu za czerwiec.

Niezależnie od tego, za który z tych dwóch miesięcy (maj czy czerwiec) podatnik ostatecznie rozliczy fakturę pierwotną, powinien dokonać pomniejszenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikającą z tej faktury. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów. W tym miejscu może pojawić się wątpliwość, czy podatnik może pomniejszyć podatek należny o zawyżony podatek naliczony, zwłaszcza że zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do odliczenia faktury podające kwoty niezgodne z rzeczywistością, w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością. Wydaje się, że ta restrykcja nie powinna znajdować zastosowania do przypadków, gdy zawyżenie podatku naliczonego wynika po prostu z pomyłki. Raczej chodzi tu o przypadki świadomych nadużyć.

Sposób rozliczania zawyżonego podatku naliczonego uregulowany został w rozporządzeniu ministra finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur. Do niniejszej sytuacji znalazł zastosowanie par. 17 powołanego rozporządzenia, nakazujący wystawienie faktury korygującej w przypadku stwierdzenia pomyłki w cenie wskazanej na fakturze pierwotnej. Nabywca otrzymujący fakturę korygującą, obniżającą kwotę podatku naliczonego w fakturze pierwotnej, zobowiązany jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał. W przedmiotowej sprawie oznacza to konieczność obniżenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za lipiec. Obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego nie występuje jednak, gdy podatnik nie rozliczył podatku określonego w fakturze, której dotyczy otrzymana korekta.

W rozliczeniu za maj lub czerwiec podatnik powinien pomniejszyć podatek należny o cały podatek naliczony z faktury pierwotnej lub tylko o tę kwotę, która jest prawidłowa. W przypadku wyboru pierwszej możliwości, podatnik będzie zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku nali- czonego za lipiec, a w przypadku wyboru rozwiązania drugiego, otrzymanie faktury korygującej w lipcu nie będzie już skutkowało koniecznością zmniejszania podatku naliczonego.

(AP)