Obowiązek podatkowy w imporcie towarów

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego (czyli spoza UE) na terytorium kraju. Import towarów podlega co do zasady opodatkowaniu VAT. Stosownie do art. 19 ust. 7 ustawy o VAT zasadą jest, że obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.

Na podstawie art. 29 ust. 13 ustawy, podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło.

Jak z tego wynika, moment powstania obowiązku podatkowego w imporcie jest ściśle związany z powstaniem zobowiązania do zapłaty cła lub innych opłat. Zapłacony z tytułu importu podatek VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towar będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku importu towarów kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot wynikająca z dokumentu celnego. Wobec powyższego, stanowisko Strony jest prawidłowe, iż w przypadku importu przedmiotowej przędzy do wyliczenia podatku VAT stosujemy kurs z dokumentu celnego SAD.

Stosownie do art. 19 ust. 7 ustawy o VAT, zasadą jest, że obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z przewidzianymi jednak w ustawie wyjątkami. 

W przypadku objęcia bowiem towarów procedurą celną:
1) uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych,
2) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
3) przetwarzania pod kontrolą celną
- obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą.

Jeżeli jednak import towarów objęty jest procedurą celną:
1) składu celnego,
2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozoowych,
3) uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,
4) tranzytu,
a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny
- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie określają, jaki należy zastosować kurs waluty przy imporcie towarów. Wynika to z faktu, iż po dokonaniu importu towarów nie ma potrzeby ponownego przeliczania kwoty wynikającej z faktury na walutę polską, bowiem kwoty podatku wyliczone są w dokumencie odprawy celnej.

Podstawa prawna: art. 19 ust. 7-9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 Nr 54 poz 535 ze zm.)