Faktury za telefony komórkowe wystawione w grudniu zawierają abonamenty za okres od 20 grudnia do 19 stycznia. Z kolei rozmowy w okresie od 20 grudnia do 19 stycznia zafakturowane są dopiero w styczniu. Jak zaksięgować te koszty na przełomie roku? Czy będą to koszty podatkowe?
RADA
Ponieważ przywołane faktury dokumentują koszty różnych okresów sprawozdawczych, należy je wydzielić na dzień bilansowy, dokonując rozliczeń międzyokresowych. Szczegóły – w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Koszty usług telekomunikacyjnych, jako koszty ogólne, wpływają na wynik finansowy okresu sprawozdawczego, w którym zostały poniesione. Faktura za usługi telekomunikacyjne wystawiona w grudniu zawiera część kosztów dotyczących następnego okresu sprawozdawczego (kolejnego roku). Natomiast inna część poniesionych kosztów bieżącego roku (rozmów wykonanych w grudniu) będzie zafakturowana dopiero w styczniu roku następnego.
Zasada memoriału i współmierności kosztów i przychodów w danym okresie, obowiązująca w rachunkowości (art. 6 ustawy o rachunkowości), znajduje w podanym przypadku kosztów pewne odniesienie w przepisach podatkowych. W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jest powiedziane (art. 15), że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Są więc potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego, oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Poniesienie kosztów w znaczeniu podatkowym jest utożsamiane z ich zapłatą, czy inaczej – wydatkowaniem.
WAŻNE!
Bilansowy rozdział kosztów usług telekomunikacyjnych według okresu ich poniesienia nie różni się od rozdziału do celów prawidłowego naliczenia podatku dochodowego za dany rok podatkowy. Koszty usług przypisuje się do okresów ich wykonania, niezależnie od terminu zafakturowania, a tym bardziej zapłaty.
W dalszej części prezentujemy przykłady możliwego księgowania w jednostce sporządzającej rachunek zysków i strat metodą kalkulacyjną, używającej dla celów ewidencji kosztów konta zespołu „4”, „5” i „7”, przy czym dla kosztów ogólnych – konta „4” i „550”.
b) w księgach 2005 r. wyłonienie i korekta kosztów o koszty roku następnego (2006): 100 zł × 12 dni/31 dni = 38,71 zł; polecenie księgowania (kwota ze znakiem minus):
Wn konto 402 „Usługi obce”,
w analityce „Usługi obce – koszty usług telekomunikacyjnych” (–) 38,71 zł
Ma konto 202„Rozrachunki z dostawcami” (–) 38,71 zł
Wn konto 402 „Usługi obce”, w analityce „Usługi obce – koszty usług telekomunikacyjnych” 154,84 zł
Ma konto 202 „Rozrachunki z dostawcami” 154,84 zł
Wn konto 550 „Koszty ogólne”,
w analityce „Koszty ogólne – koszty usług telekomunikacyjnych” 154,84 zł
Ma konto 490 „Rozliczenie kosztów” 154,84 zł
Wn konto 202 „Rozrachunki z dostawcami” 154,84 zł
Ma konto 646„Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów” 154,84 zł
Jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, a kwotę zobowiązania można oszacować w sposób wiarygodny. Koszty przypadające na dany rok, lecz udokumentowane fakturą po jego zakończeniu, znajdują odniesienie w biernych rozliczeniach międzyokresowych kosztów.
c) w księgach 2006 r. wyłonienie i korekta kosztów o koszty roku poprzedniego (2005): 400 zł × 12 dni/31 dni = 154,84 zł; polecenie księgowania (kwota ze znakiem minus):
Wn konto 402„Usługi obce”,
w analityce „Usługi obce – koszty usług telekomunikacyjnych” (–) 154,84 zł
Ma konto 202 „Rozrachunki z dostawcami” (–) 154,84 zł
Księgowania na kontach rozliczeń międzyokresowych kosztów są zabiegami technicznymi i niwelują je korekty dokonane w styczniu.
• art. 6, art. 39 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 184, poz. 1539
• art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538
