Jakie elementy powinna zawierać faktura wystawiana na zagranicznego kontrahenta

Faktury te mogą nie zawierać stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktura dokumentująca świadczenie usługi na rzecz odbiorcy z kraju trzeciego może nie zawierać jego numeru NIP. Nie wywołuje to żadnych konsekwencji dla usługodawcy. Natomiast brak numeru na fakturze dla kontrahenta unijnego spowoduje obowiązek opodatkowania usługi u usługodawcy.

Pod numerem PKWiU 74.30 sklasyfikowane są usługi w zakresie badań i analiz technicznych. Dla tych usług przepisy ustawy określają szczególne miejsce ich świadczenia (opodatkowania) oraz szczególny sposób ich dokumentowania. Jeżeli usługi te świadczone są na rzecz:

• osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

• podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

– to miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona – a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Wynika z tego, że miejscem opodatkowania usługi będzie terytorium Polski w przypadku, gdy usługobiorcą usługi jest podatnik polski oraz gdy usługobiorcą będzie podmiot niebędący podatnikiem podatku od wartości dodanej (np. osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) z terytorium kraju Unii innym niż Polska, a usługa będzie świadczona przez polskiego podatnika VAT. Natomiast w przypadku świadczenia usługi na rzecz podmiotu z kraju trzeciego, niezależnie od jego statusu (podatnika lub nie), w każdym przypadku będzie ona opodatkowana u usługobiorcy.

Powyższe skutkuje odpowiednimi konsekwencjami przy dokumentowaniu tych usług. Jeżeli podatnik wystawiający fakturę nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej (nie posiada rejestracji w innym kraju Wspólnoty niż Polska) oraz nie jest podatnikiem podatku o podobnym charakterze na terytorium państwa trzeciego, to w fakturze dokumentującej usługi, dla których podatnikiem jest usługobiorca, podaje następujące dane:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,

• numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,

• dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym,

• nazwę towaru lub usługi,

• rodzaj wykonanych usług,

• cenę jednostkową usługi,

• wartość wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż,

• kwotę należności ogółem wyrażoną cyframi i słownie.

Jeżeli natomiast faktura wystawiana jest dla podatnika unijnego (mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, czyli w Polsce), to powinna zawierać jego numer NIP, pod którym jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, oraz informację, że zobowiązany do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi. W tym przypadku faktura nie będzie zawierała również stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Brak numeru NIP nabywcy na fakturze (dla unijnego kontrahenta) będzie skutkował obowiązkiem opodatkowania usługi u świadczącego tę usługę, czyli u firmy.

Mariusz Darecki

specjalista w zakresie VAT