REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak różnice kursowe od kredytu dewizowego wpływają na odroczony podatek dochodowy

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Zaciągnęliśmy długoterminowy kredyt we frankach szwajcarskich przeznaczony na sfinansowanie produkcji urządzeń. Czy powstałe różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej tego kredytu powodują konieczność ustalenia aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego? Jak to ustalić i jak wykazać je na kontach?
RADA
Jeżeli sprawozdanie jednostki podlega badaniu, to jednostka ma obowiązek wykazania aktywów lub rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Powstałe na dzień bilansowy niezrealizowane różnice kursowe powodują konieczność ustalenia tych aktywów lub rezerw. Wykazuje się je na koncie „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” – jako długoterminowe rozliczenia międzyokresowe, lub w pasywach na koncie „Rezerwy na podatek odroczony”.

UZASADNIENIE
Różnice kursowe będą miały wpływ na odroczony podatek dochodowy w przypadkach odmiennego ich zaliczania do wyniku finansowego (według ustawy o rachunkowości) oraz do podstawy opodatkowania (według ustaw podatkowych).
Sytuacje, w których należy ustalić aktywa lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, występują w przypadku:
• memoriałowej ewidencji niezrealizowanych różnic kursowych powstałych z wyceny na dzień bilansowy. Zalicza się je do bilansowego wyniku finansowego, natomiast nie stanowią przychodu bądź kosztu finansowego ustalonego do celów podatkowych;
• zrealizowanych różnic kursowych od kredytu finansującego długi cykl produkcji zapasów. Różnice te – zgodnie z uznaniem jednostki i w uzasadnionych przypadkach – korygują wartość tych zapasów. Oznacza to, że jako koszty aktywowane nie wpływają na wynik bilansowy, ale mają wpływ na podstawę opodatkowania.
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.

Różnice kursowe zrealizowane i niezrealizowane
 Zrealizowanymi różnicami kursowymi nazywamy te, które powstają przy zapłacie denominowanych w walutach obcych należności lub zobowiązań.
 Niezrealizowane różnice kursowe powstają w wyniku wyceny na dzień bilansowy pozycji aktywów – należności lub zobowiązań – wyrażonych w walutach obcych.

Przykład 1
Spółka otrzymała kredyt dewizowy w kwocie 1 000 000 euro. Kurs euro w dniu otrzymania kredytu wynosi 3,90 PLN/EUR. Po takim kursie kredyt zostanie wprowadzony do ksiąg.
1. Zaciągnięcie kredytu:
1 000 000 euro × 3,90 PLN/EUR = 3 900 000 zł
Wn „Środki pieniężne” 3 900 000
Ma „Zobowiązania z tytułu kredytu” 3 900 000
2. Spłata pierwszej raty w wysokości 100 000 euro:
Kurs euro wynosi 4,05 PLN/EUR
100 000 euro × 4,05 PLN/EUR = 405 000 zł
Wn „Zobowiązania z tytułu kredytu” 405 000
Ma „Środki pieniężne” 405 000
3. Ustalenie i ewidencja zrealizowanych różnic kursowych:
100 000 euro × (4,05 PLN/EUR – 3,90 PLN/EUR) = 15 000 zł
Wn „Koszty finansowe” 15 000
– w analityce „Zrealizowane różnice kursowe”
Ma „Zobowiązanie z tytułu kredytu” 15 000
4. Wycena bilansowa pozostałej części kredytu:
Kurs euro wynosi 3,95 PLN/EUR
900 000 euro × 3,95 PLN/EUR = 3 555 000 zł
900 000 euro × (3,95 PLN/EUR – 3,90 PLN/EUR) = 45 000 zł
Wn „Koszty finansowe”
– w analityce „Ujemne różnice kursowe – niezrealizowane” 45 000
Ma „Zobowiązania z tytułu kredytu” 45 000
Kwota 45 000 zł nie będzie kosztem podatkowym.

Niezrealizowane różnice kursowe powstałe w wyniku wyceny bilansowej obniżają wynik bilansowy, ale nie obniżają podstawy opodatkowania. Dlatego należy dokonać kalkulacji podatku odroczonego.
UWAGA!
W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowiązkowi badania, jednostka może odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Zakłada się, że niezrealizowane na dzień bilansowy różnice kursowe zostaną zrealizowane w następnym okresie rozrachunkowym i wtedy będą obniżały podstawę opodatkowania. Nie mają już wpływu na wynik bilansowy – przy założeniu, że kurs nie ulegnie zmianie. Na dzień bilansowy występują więc ujemne różnice przejściowe, na które ustala się aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Podatek odroczony od różnic kursowych wylicza się na bazie kursu istniejącego w dniu wyceny, z uwzględnieniem stóp podatkowych obowiązujących w okresach następnych.

Przykład 2
Zakładamy, że stopa podatkowa w przyszłym roku będzie wynosić 19%.
Kurs w dniu drugiej spłaty kredytu wynosi tyle, ile w dniu pierwszej spłaty, tj. 4,05 PLN/EUR. Powstałe zrealizowane różnice kursowe wynoszą 45 000 zł.
Ponieważ będą one kosztem podatkowym, podstawa opodatkowania zostanie obniżona o:
45 000 zł × 19% = 8550 zł
Jest to wysokość aktywów z tytułu podatku odroczonego na dzień bilansowy i jednocześnie o tyle należy pomniejszyć odroczony podatek dochodowy na koncie wynikowym:
Wn „Aktywa z tytułu odroczonego podatku” 8550
Ma „Podatek dochodowy” 8550

Jeśli na dzień bilansowy zaksięgowane byłyby dodatnie niezrealizowane różnice kursowe, kurs przyjęty do wyceny kredytu na dzień bilansowy byłby niższy od kursu historycznego i powstałyby dodatnie różnice przejściowe. Na dodatnie różnice przejściowe tworzy się rezerwę.
Ewidencja księgowa rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:
Wn „Podatek dochodowy”,
Ma „Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Przykład 3
Dodatnie różnice kursowe od kredytu finansującego produkcję urządzeń wynoszą 25 000 zł. Różnice te zalicza się do ceny nabycia środka trwałego – nie wpływają one na wynik bilansowy. Podwyższają natomiast podstawę opodatkowania. Ponieważ różnice kursowe nie stanową przychodu podatkowego, należy dokonać kalkulacji aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Przy stawce podatkowej 19% wysokość aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wyniesie:
25 000 zł × 19% = 4750 zł
Wn „Aktywa z tytułu podatku odroczonego” 4750
Ma „Podatek dochodowy” 4750
W momencie sprzedaży wyprodukowanych urządzeń, ich wartość podatkowa według kosztu wytworzenia wynosi 1 000 000 zł. Będzie ona zatem większa od ich wartości bilansowej, która po aktywowaniu różnic kursowych wyniesie 975 000 zł.
Przy cenie sprzedaży 1 250 000 zł bilansowa i podatkowa kalkulacja zysku na sprzedaży urządzenia kształtuje się następująco:

Kliknij aby zobaczyć ilustrację.


Wysokość zobowiązania podatkowego od wyniku bilansowego jest wyższa niż faktycznie zapłacony podatek dochodowy o 4750 zł (tj. o wysokość zaewidencjonowanych wcześniej aktywów z tytułu podatku odroczonego).

• art. 37 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości – j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 267, poz. 2252

Jakub Kornacki
ekspert w zakresie finansów i rachunkowości zarządczej
Zapisz się na newsletter
Chcesz uniknąć błędów? Być na czasie z najnowszymi zmianami w podatkach? Zapisz się na nasz newsletter i otrzymuj rzetelne informacje prosto na swoją skrzynkę.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: Biuletyn Rachunkowości

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

REKLAMA

Księgowość
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Geopolityka zaczyna sterować światowym handlem i logistyką

OECD ostrzega, że masowy reshoring może kosztować świat 18 proc. spadku w handlu i 5 proc. ubytku w PKB. Coraz więcej managerów zarządzających logistyką deklaruje jednocześnie, że szuka nowych źródeł zaopatrzenia i alternatywnych wobec Chin lokalizacji dla produkcji i inwestycji. Nie ma już żadnych wątpliwości, że globalne łańcuchy dostaw ulegają transformacji, niestety nie widać tego w Polsce, choć mamy pewne przewagi, które stawiają nas w uprzywilejowanej pozycji w Europie.

KSeF 2026: obowiązek kodowania faktur ustrukturyzowanych. Dlaczego nie uprawnienie?

Obowiązek kodowania faktur ustrukturyzowanych oraz ich elektronicznych „zastępników” nie ma obiektywnie większego sensu – twierdzi prof. dr hab. Witold Modzelewski. I postuluje nowelizację przepisów, która powinna zamienić ten obowiązek na zwykłe uprawnienie podatnika.

Prof. Modzelewski: Przepisy regulujące KSeF są sprzeczne z prawem UE

Jak twierdzi prof. dr hab. Witold Modzelewski, przepisy o KSeF są sprzeczne z art. 90 dyrektywy 2006/112/UE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, która nakazuje określić państwom członkowskim m.in. warunki zmniejszenia podstawy opodatkowania w przypadku anulowania faktur.

Najczęstsze błędy w zarządzaniu finansami firmowymi: co możesz zmienić nawet od jutra

Wielu przedsiębiorców zaczyna swoją działalność z pasją i determinacją, szybko zdobywając pierwszych klientów. Jednak po kilku miesiącach pojawia się rozczarowanie: są przychody, ale brakuje gotówki. To nie przypadek – to efekt powtarzalnych błędów w zarządzaniu finansami, które można wyeliminować, jeśli tylko się je rozpozna i zrozumie.

REKLAMA

Decyzja RPP w sprawie stóp procentowych

Rada Polityki Pieniężnej obniżyła w środę stopy procentowe o 25 pkt. bazowych; stopa referencyjna wyniesie 4,5 proc. w skali rocznej. To czwarta obniżka stóp procentowych w tym roku.

Umowy o dzieło mniej popularne. ZUS pokazał statystyki

Umowy o dzieło w Polsce pozostają domeną krótkich zleceń – aż 28 proc. trwa jeden dzień, a najwięcej wykonawców tych umów to osoby w wieku 30–39 lat. Dane ZUS za pierwsze półrocze wskazują na rosnący udział sektorów kreatywnych, takich jak informacja i komunikacja.

Reeksport po nieudanej dostawie – jak prawidłowo postąpić?

Eksport towarów poza Unię Europejską jest procesem wieloetapowym i wymaga zarówno sprawnej logistyki, jak i poprawnego dopełnienia obowiązków celnych oraz podatkowych. Pomimo starannego przygotowania, czasami zdarzają się sytuacje, w których kontrakt handlowy nie zostaje zrealizowany – odbiorca w kraju trzecim z różnych powodów nie przyjmuje przesyłki. W rezultacie towar wraca na teren Unii, co rodzi szereg pytań: jak ująć taki zwrot w dokumentacji? czy trzeba korygować rozliczenia podatkowe? jak ponownie wysłać towar zgodnie z przepisami?

Księgowość influencerów i twórców internetowych. Rozliczanie: barterów, donejtów, kosztów. Kiedy trzeba zarejestrować działalność?

Jak rozliczać nowoczesne źródła dochodu i jakie wyzwania stoją przed księgowymi obsługującymi branżę kreatywną? Influencerzy i twórcy internetowi przestali być ciekawostką świata popkultury, a stali się pełnoprawnymi przedsiębiorcami. Generują znaczące przychody z reklam, współpracy z markami, sprzedaży własnych produktów czy kursów online. Obsługa księgowa tej specyficznej branży stawia przed biurami rachunkowymi nowe wyzwania. Nietypowe źródła przychodów, różnorodne formy rozliczeń, a także niejednoznaczne interpretacje podatkowe to tylko część tematów, z którymi mierzą się księgowi influencerów. Jak poprawnie rozliczać tę branżę? Na co zwrócić uwagę, by nie narazić klienta na błędy podatkowe?

REKLAMA

KSeF w jednostkach budżetowych – wyzwania i szanse. Wywiad z dr Małgorzatą Rzeszutek

Jak wdrożenie KSeF wpłynie na funkcjonowanie jednostek sektora finansów publicznych? Jakie zagrożenia i korzyści niesie cyfrowa rewolucja w fakturowaniu? O tym rozmawiamy z dr Małgorzatą Rzeszutek, doradcą podatkowym i specjalistką w zakresie prawa podatkowego.

Pieniądze dla dziecka: Ile razy można dać bez podatku? Jest jeden kluczowy warunek przy darowiznach

Pieniądze dziecku bez podatku można przekazać wielokrotnie, gdyż nie jest istotne ile razy, ale trzeba uważać, aby po przekroczeniu limitu kwoty wolnej od podatku od darowizn dokonać niezbędnych formalności urzędowych. Sprawdź, jakie aktualnie obowiązują kwoty wolne od podatku.

REKLAMA