Jaka stawka ryczałtu dla usług optycznych

Do przychodów z tytułu wytwarzania okularów korekcyjnych z materiałów własnych wykonawcy ma zastosowanie stawka 5,5% ryczałtu. Stanowisko kontrolującego co do opodatkowania tego rodzaju działalności stawką 8,5% jest więc nieprawidłowe. Szczegóły w uzasadnieniu.

W przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wprowadzono rozróżnienie między działalnością wytwórczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów z materiałów własnych a działalnością wytwórczą z materiałów powierzonych przez zamawiającego. Wyrazem tego są odmienne stawki ryczałtu mające zastosowanie do tych rodzajów działalności. Mianowicie działalność wytwórczą z materiałów własnych należy opodatkować według stawki 5,5%. Natomiast przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego – według stawki 8,5%.

Pojęcie działalności wytwórczej zostało zawarte w art. 4 ust. 1 ustawy. Jest nią działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby. Mieści się tu również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Oznacza to, że przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiałów własnych wykonawcy na zamówienie ludności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%. Podstawę opodatkowania w tym przypadku stanowi całość uzyskanego przychodu. Jest nią nie tylko wartość samej robocizny, lecz także przychody uzyskane ze świadczenia usług wraz z wartością części, które zostały kupione przez klienta w zakładzie optycznym przed zamówieniem usługi lub w trakcie realizacji zamówienia.

Z pytania wynika, że do przychodów osiąganych z tytułu wytwarzania okularów korekcyjnych z materiałów własnych w ramach realizacji recept była stosowana stawka 5,5%. Natomiast w przypadku wykonywania okularów z materiałów klienta przychody opodatkowane były według stawki 8,5%. Stosowane przez Czytelniczkę stawki były zatem zgodne z obowiązującymi przepisami. Kontrolujący nie miał podstaw do ich kwestionowania. Jego stanowisko co do opodatkowania przychodów z wytwarzania okularów z materiałów własnych według stawki 8,5% jest więc nieprawidłowe i niezgodne ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach organów podatkowych.

Przykładem jest tu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mogilnie z 18 marca 2005 r., nr PBII-415-3/05, w którym wprost stwierdzono, że:

(…) przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiałów własnych wykonawcy na zamówienie ludności podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%. Podstawę opodatkowania w tym przypadku stanowi całość uzyskanego przychodu, tj. nie tylko wartość samej robocizny, lecz także przychody uzyskane ze świadczenia usług, łącznie z wartością części, które klient zakupił w tym zakładzie przed zamówieniem usługi lub w trakcie realizacji tego zamówienia. Zakupu soczewek i oprawy okularowej przez klienta w Pani zakładzie, które w dalszym etapie stają się materiałami wyjściowymi do wytworzenia okularów, nie można w żadnym wypadku utożsamiać z działalnością handlową, tak jak Pani błędnie sądzi.

Anna Welsyng

doradca podatkowy